םיניינע ןכות 3 ............................................................................................................................................ רבד חתפ 5 ....................................................................................................................................... עקר.1 10 ............ תיסנניפה תוידוסה דדמ לש םירוטקידניאה 20- ב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי. 2 10 ......................................................................................................... תיאקנב תוידוס:1 רוטקידניא 14 ....................................................................... תויטרפ תונרק לשו תויונמאנ לש םושיר:2 רוטקידניא 17 ................................................................................. תורבחב תוינמה ילעב לש םושיר:3 רוטקידניא 21 ....... ישפוח רחס רוזאב םידקפומה ךרע ירקי םיסכנ ילעב לשו ן"לדנ ילעב לש תוהז םושיר:4 רוטקידניא 25 ..................................................................................... תלבגומ תופתוש לש תופיקש:5 רוטקידניא 28 ................................................................. הרבחב תוינמה ילעב תוהז לש ןווקמ םוסרפ:6 רוטקידניא 30 .......................................... תלבגומ תוירחא תולעב תורבח ידי לע םייפסכ תוחוד םוסרפ: 7 רוטקידניא 32 ............(Public Country by Country Reporting( רוביצל םסרופמה הנידמ יפ לע חוויד:8 רוטקידניא 35 ........................................................................................... תורבחה סמ לש תופיקש:9 רוטקידניא 38 .............................................................................................. תיטפשמ תושי ההזמ:10 רוטקידניא 39 ............................................... םייביסרגא סמ ינונכת רתאל םיסימה תושר לש תלוכיה:11 רוטקידניא 42 ........................................................................ םידיחי לע לטומה הסנכהה סמ ףקיה:12 רוטקידניא 45 ........................................................................................... סממ תוקמחתה תעינמ: 13 רוטקידניא 46 ................................................................... סמ אשונב טפשמה תכרעמ לש תופיקש:14 רוטקידניא 47 ........................................................................... םיקיזמ םייטפשמ םינבמו םירישכמ:15 רוטקידניא 48 ................................................................................... תיסנניפ הקיטסיטטס םוסרפ:16 רוטקידניא 49 .................................................................................................... ןוה תנבלה רוסיא:17 רוטקידניא 51 ....................................... סמ יאשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל הנידמה תוביוחמ:18 רוטקידניא 54 ............................................................................................ תוילארטליב סמ תונמא:19 רוטקידניא 55 ............................................................ תונידמ ןיב םייטפשמ םימכסהו הלועפ ףותיש:20 רוטקידניא 60 ........ תיסנניפה תוידוסה דדמ יפ לע OECD-ה תונידמל האוושהב לארשי לש תיסנניפה תוידוסה:םוכיס.3 61 .................................................................. רשויבש תוכז ילעב לש וא תיטפשמ תוכז לש םושיר.3.1 64 .................................................................................................... תיטפשמ תושי לש תופיקש.3.2 66 ............................................................................ תיסנניפה היצלוגרהו סמה יקוחב תויטנרהוק.3.3 68 ..................................................................................... הלועפ ףותישו םיימואל־ןיב םיטרדנטס.3.4 70 ....................................................................................................................................... תוצלמה.4 74 ......................................................................................................................................'א חפסנ.5 2

1 רבד חתפ לע תונידמ ןהיניב תורחתמ ,םינומשה תונשב תיסנניפה היצזילבולגה ןדיע תוחתפתה זאמ דחוימבו ,םינש ךשמב תימלוע תיסנניפ היישעת לש התחימצל הליבוה וז תורחת.ץוח יבשותל תועיצמ ןהש תיסנניפה תוידוסה ףקיה םינבמו םייתריצי סמ ינונכת םיחתפמה ןיד יכרוע לשו ןובשח יאור לש םידרשמ ןכו םילודג םיקנב ,רתיה ןיב ,הכותבו תוידוס תריצי לש תוכלשהה ךא.סמה םולשת תא רעזמל םיניינועמה םהיתוחוקל רובע םיבכרומ םייטפשמ תיגולונימירק הממח ןיעמ תורצוי תיסנניפ תוידוס תועיצמה תונידמ.סמ יטביהל רבעמ הברה תוגרוח תיסנניפ שקבמ וא/ו קוחה תא רפמש ימל תורשפאמו ,םיפסכ תנבלהו דחוש ,סמ תמלעה ,האנוה ןוגכ תוריבע עוציבל םהיפתכ לא םינוכיסה לשו תויולעה לש הרבעה ךות םייסנניפה םיקוושה ןמ םיחוורה תא רוצקל סממ קמחתהל .דחאכ תוחתפתמ תונידמבו תוחתופמ תונידמב ןויוושה־יא תא החיצנמו העישפה תא הריבגמ וז המגמ.םירחא לש המסרפש רקחמב.רלוד ןוילירט 1.6-1 ןיב ענ הנש ידמ תונידמ ןיב םירבועש םייקוח יתלבה םיפסכה ףקיה האצותכ הנשב רלוד דראילימ 500- כ תודיספמ םלועה תונידמש אצמנ ,2017 תנשב The Tax Justice Network סמ תמלעהמ האצותכ הנש ידמ םימלענ םיפסונ רלוד דראילימ 200- כ.םיימואל־ןיב םידיגאת לש סממ תוענמיהמ .םהילע םיחוודמ םניאו סמ יטלקמב םיסכנ םיקיזחמה םידיחי לש בואט זכרמ ידי לעו OECD-ה ידי לע םג רתוי רחואמ הרשואש 2 ,2010 תנשמ ימלועה קנבה תכרעה יפ לע ,לארשיב ןדבואב םכתסמו ג"מתהמ 20%- מ הלעמל לע דמוע הרוחשה הלכלכה ףקיה ,לארשיב תיתרבחה תוינידמה רקחל 3 . תומדקתמה תונידמב רשאמ לופכ רועיש ,הנשב ₪ דראילימ 50-40- כ לש ךסב םיסיממ הסנכה יסנניפה רבשמה.ירפ תאשל ולחה תיסנניפה תוידוסה רוגימל םיצמאמה ,תונורחאה םינשב יכ הארנ ,תאז םע היילעה תוכלשהמ ישממ ששחו תיתרושקת הפישח ,תיחרזא הרבח ינוגרא לש תיטסיביטקא תוליעפ דצל ,ימלועה תוכלשהה םע דדומתהל שי יכ םיניבמ םלועה יבחרב םיאקיטילופ.יונישל תירוטסיה תונמדזה ורצי ,ןויוושה־יאב תיסנניפ תוידוסמ םימרגנה םיקזנה לע יבמופ ןפואב רבדל ולחה םלועה יגיהנמ.סמה יטלקמ םירצויש תובחרה תא ובייח G 20- ה תונידמ ,הנושארל.היעבה םע דדומתהל ידכ םישדח םיקוח קקוחלו םינונגנמ רצייל ,סמ יטלקממו ) Organisation for Economic Co-operation and Development( OECD-ה- תוחתופמה תונידמה ןוגרא תא תולגל תונידמל עייסל דעונש ןונגנמ ,סמ יאשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליח לש ילרטליטלומ ןונגנמ םיקהל לכל הרוה יפוריאה דוחיאה.2017 תנשב הז גוסמ עדימ ףילחהל רבכ ולחה תונידמהמ קלח.ןהיחרזא לש םיסכנה תודוהל הצור יננה ןכ. לעופל ותאצוה תא השעמל ורשפא רשא ,הז רקחמב הכימתהו הלועפה ףותיש לע טרבא ןרקל תודוהל ינוצרב הנושארבו שארב 1 ועיגהש לנאפה ירבחל הדומ יננה ,ףסונב.לוגעה ןחלושה חוריא לעו ךרדה ךרואל ותכימת לע ,להנמל הללכמה ,סקירטש םייח ש"ע םיטפשמל רפסה תיבל תינגס ,ריתע ןלוג לגיס ד"וע;םיסמה תושר ,םירז םיניד-יצרא חקפמ םוחת להנמ ,ןהכ קיליח רמ:להנתהש הרופה ןוידל תובר ומרת רשאו, לוגעה ןחלושל ינר ד"וע ,הנידמה רקבמ דרשמ ,תוימואל תויתשתו הלכלכ ימוחת תרוקיבל הביטחב ריכב ןגס ,רב דוד ח"ורו ד"וע;)תיקסעה עורזה( םידיגאתה תושר שאר רפסה תיב ,ןקיד ןגס ,ןנאש רימת ר"דו, Deloitte-ב םיסמה תצובקב ריכב להנמ ,םיסדה הינב ד"וע ,'תושו ץרוש ,רלפ ,רדלא-ןורי ןיד יכרוע דרשמ ,ץרוש .הז חוד תטויט תביתכב ועייס הטויטל תוליעומה ויתורעה רשא ,להנמל הללכמה ,סקירטש ש"ע םיטפשמל 2 Friedrich Schneider, Andreas buebn& Claudio E. Montenegro: Shadow Economies All over the World New Estimates for 162 Countries from 1999 to 2007, available at: http://www.econ.jku.at/members/Schneider/files/publications/2011/IEJ_NewEstimates_ShadEc_World.pdf 1.9.2018. :ןאכ ןימז ,"2014.11'סמ תוינידמ ריינ- לארשיב הרוחשה הלכלכה" ,לארשיב תיתרבחה תוינידמה רקחל בואט זכרמ 3 , OECD ןיינעלו http://taubcenter.org.il/wp-content/files_mf/theshadoweconomyinisrael2014hebrew..pdf 1.9.2018. http://www.oecd.org/israel/sme-and-entrepreneurship-policy-in-israel-2016-9789264262324-en.htm 1.9.2018: ואר 3

לחה יזכרמ םשרמב רשויבש תוכז ילעב לש םושירב תופסונ תויטפשמ תויושיו תורבח בייחל וב תורבחה תונידמה .םימיוסמ םיאנתב רוביצה ןויעל יזכרמה םשרמה תא חותפל םג תונידמה תויופצ 2020 דע.2017 ינויב רוגימה תמגמ לע רערעל תושקבמה תונידמ ןנשיו וחתופש הקיקחה ייונישבו םינונגנמב תוצרפ טעמ אל שי ,םלואו תא ףוקתל שי וללה םילושכמה םע דדומתהל ידכ.תויביטנרטלא םיכרדב תוידוס רוצילו תיסנניפה תוידוסה לש תונושה תונידמה לש טפשמהו קוחה תוכרעמ ובש ןפואה לש חותינו יוהיז תועצמאב שרושהמ תיסנניפה תוידוסה חודה.םהלש תובשותה תנידמ יקוחמ קמחתהל םיניינועמה ץוח יבשות תבוטל תיסנניפ תוידוס רצייל תורשפאמ -ה תונידמ רתי לש ןבצמל הז ןיינעב לארשי לש הבצמ תא הוושמו םינושה היטביה לע וז היגוס ןחוב םכינפלש . OECD 4

עקר . 1 תיסנניפ תוידוס ןוגכ קוחה תויושר םע יסנניפ עדימ ףתשל םיברסמ תויטפשמ תויושי וא םידיחי רשאכ תשחרתמ תיסנניפ תוידוס .תונידמ ןיב תולובג הצוח תיסנניפ תוידוס םירציימ סמ יטלקמ.הרטשמה תויושרו סמה תויושר :םיגוס השולשל תולובג הצוח תיסנניפ תוידוס גווסל ןתינ תויושרל םג השיג םסוחה ןפואב תוחוקל לש ןובשחה יטרפ לע תלטומה תוידוס – תיאקנב תוידוס.א תוידוסה תא םירבושה ם י יסנניפ תודסומ ידבוע לע םיילילפ םישנוע םילטומ םיבר םירקמב.הנידמה לש םמויקב היולת םהילע הנגהה.תותיחש ףושחל ידכ תאז םישוע םה םא ףא ,םיטרפה תא םיפילדמו .תויותיחש יפשוח לע םיניגמה הנידמ יקוח ,תויפתוש ,תורבח ןוגכ ,םייטפשמ םינבמלו תויושיל תורשפאמ תונידמ רשאכ תרצונ – תיקסע תוידוס.ב הלא םינבמ.םהלש קנבה תונובשח לע םיטרפ תוברל ,ןהילעב תוהז תא דוסב רומשל ,תונרק וא תויונמאנ הלגמ הניא רשא רושפוא תרבח ידי לע קזחומ ן"לדנ סכנ ,לשמל םא.וילעב ןיבל סכנ ןיב ץוצחל םילוכי ןניא רשא תונידמ טעמ אל ןנשי.סכנה ילעב לש םתוהז תא םג תולגל ןתינ אלש ירה ,הילעב תוהז תא שיגנה יזכרמ םשרמב ןהילעב תוהז תא םושרל ןמוחתב תומושרה תויטפשמה תויושיה תא תובייחמ .רוביצל תימואל־בר הנמאל תפרטצמ הניא הנידמ רשאכ- תונידמ ןיב הלועפ ףותיש רדעיה לשב תרצונה תוידוס.ג השקבתהש םיוסמ עדימ תרחא הנידמל חולשלמ תענמנ וא ,סמ יאשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל תוידוס לש המויקל טלקמ תרשפאמ איה ,םיימואל־ןיב םימכסהל ףרטצהלמ תענמנ וא ,הל ריבעהל .תיסנניפ The Tax Justice Network לש תיסנניפה תוידוסה דדמ םלועב קיתווה אוהו 2002 תנשב םקוה רשא ,חוור תרטמ אלל ימואל־ןיב ןוגרא אוה The Tax Justice Network ,תונידמ לש תיסנניפה תוידוסה תאו סממ תוקמחתהה תעפות תא רגמל איה ןוגראה תרטמ.ייוסימה קדצה םוחתב ךרדו סממ תוקמחתהל שיש תוילכלכהו תויתרבחה תוכלשהה תפישח ךרד רתיה ןיב יתקולח קדצ ןעמל לועפלו .הלא םיאשונ םודיקל ימואל־ןיב יטילופ ץחל תריצי םשל תירוביצה תועדומה תאלעה םייתנשל תחא The Tax Justice Network תמסרפמש(Financial Secrecy Index) תיסנניפה תוידוסה דדמ ןיב םייקוח יתלב םיפסכ רבעמ לע וז תוידוס לש העפשהה תאו תונידמ לש תוידוסה תמר תא ךירעמ ,2009 תנשמ איה תועמשמה ,רתוי הובג תגרודמ הנידמש לככ.)' וכו ןבלוהש ןוה וא סממ וקמחש םיפסכ ,רמולכ( תונידמ .רתוי ההובג תילבולג תיסנניפ תוידוס לש תיביספ וא תיביטקא הריציל התמורתש דדמה הנבמ :םיירקיע םיביכרמ ינש לש לולקש לע ססובמ דדמה.א .) תוידוסה ןויצ:ןלהל() secrecy score( הנידמה לש תוידוסה ןויצ תא הווהמה יתוכיא ביכרמ אוה ןושארה ביכרמה לש םושיר תבוח ,תיאקנב תוידוס רתיה ןיב םיללוכה םינוש םירוטקידניא 20 לש הכרעה יפ לע עבקנ תוידוסה ןויצ 5

םיסימה תושר לש תלוכיה ,תויטרפ תונרק לשו תויונמאנ/תולבגומ תויופתוש/תורבח לש רשויבש תויוכז ילעב .דועו סמ יאשונב עדימ יפוליח ןיינעב תורחא תונידמ םע הלועפ ףותיש ,םייביסרגא סמ ינונכת רתאל .םיהז םירוטקידניאה לש םהילקשמ ,תוידוסה ןויצ בושיחב ) global scale weight( םייסנניפ םיתוריש אוצייב הנידמה לש הקלח תא הווהמה יתומכ ביכרמ אוה ינשה ביכרמה .) יתומכה ביכרמה:ןלהל( םלועב תונידמ ידי לע םיאצוימה םייסנניפה םיתורישה ללכ ךותמ ) financial secrecy value( ללקושמה תוידוסה ןויצל ליבומ תמיוסמ החסונ יפל םיביכרמה ינש לש לולקש .) ללקושמה תוידוסה ןויצ:ןלהל( תוידוסה דדמ גורידב תבצומ איה ויפל רשאו תוידוסה דדמב הנידמה תלבקמש תיסנניפה תוידוסה דדמ לש הנבמה סיסבב דמועה לנויצרה.ב הנידמ לש תיסנניפה תוידוסה תא ןוחבל שיש הסיפתה איה תוידוסה ןויצ םע יתומכה ביכרמה לולקשל הביסה איה ,תיסנניפ תוידוס תרשפאמ הנידמ רשאכ.תורחא תונידמ לע התעפשהל םאתהב ונייהד ,תילבולג הרוצב סמ יקוחמ קומחל ידכ הלצא םהלש ףסכה תא איבחהל תורחא תונידממ םילאודיבידניאו תורבח תכשומ השעמל תומלעה תצרמתמ איה יכ תורחא תונידמל תנכוסמ ההובג תיסנניפ תוידוס תלעב הנידמ ,ןכל.תורחא תונידמ לש האוושהב דואמ ןטק ףקיהב םייסנניפ םיתוריש תאציימ הנידמה םא ,תאז םע.ב"ויכו תואנוה ,ןוה תונבלה ,סמ םיפסכה ףקיה לע הלש תילבולגה העפשהה ,דואמ ההובג הלש תיסנניפה תידוסה םא ףאש ירה ,תורחא תונידמל םייסנניפה םיתורישה ףקיהשו לודג יסנניפ זכרמ הווהמש הנידמ ,תאז תמועל.תיסחי הנטק איה סממ םיקמוחה לע הלש תילבולגה העפשהה ,דחוימב ההובג הניא הלש תיסנניפה תוידוסה םא ףאש ירה ,הובג תאציימ איהש .רתוי תיתועמשמ איה סממ םיקמוחה םיפסכה ףקיה ב"הרא לש תוידוסה ןויצ יכ הלגנ ,וטאונו תנידמ לש וזל ב"הרא לש תיסנניפה תוידוסה ןיב הוושנ םא ,לשמל ךכ הובגה תוידוסה ןויצ ונ י הש 100 ךותמ( 60- כ לע דמועו תיתועמשמ רתוי ךומנ 2018 תיסנניפה תוידוסה דדמב ףקיה וליאו ,םייסנניפה םיתורישה ףקיה ללכמ 22.3%- כ תאציימ ב"הרא ,םלואו.וטאונו לש 89 תמועל)רתויב לע ב"הרא לש תילבולגה העפשההש קפס ןיא ,ןכל.)0.005%( יספא אוה תאציימ וטאונווש םייסנניפה םיתורישה .וטאונו לש וזמ הברהב הלודג ,תונידמה ןיב סממ םיקמוחה םיפסכה ףקיה 6

רבחנו ,2018 תוידוסה דדמב רתויב הובגה תוידוסה ןויצ תא ולביקש תונידמה 10 תא המגודל חקינ םא ,השעמל ןקלח ,תאז תמועל.דבלב 0.35% לע דמוע אוה יכ הארנ ,יתומכה ביכרמה ירק ,םייסנניפ םיתוריש אוצייב ןקלח תא )דדמב תונושאר תוגרודמה תונידמה 10 רמולכ( רתויב הובגה ללקושמה תוידוסה ןויצ תולעב תונידמה 10 לש םלועה תונידמש םייסנניפה םיתורישה ללכמ תיצחממ הלעמל ונייהד ,58%- כ לע דמוע םייסנניפ םיתוריש אוצייב .תואציימ םיבאשמ רתוי עיקשהל שי ,םלועב תיסנניפה תוידוסה תא רגמל ידכ יכ עבוק תיסנניפה תוידוסה דדמ ,ךכל םאתהב םייפורטה םייאב ללכ ךרדב תויוצמה תונטקה תונידמב תוחפו ,רתוי הלודג תילבולג העפשה ןהלש תונידמב אקווד ,םילהנמ םיימואל־ןיב םינוגראו תונידמש סמה יטלקמ לש תומישרהמ הנושב ,ךכ לע ףסונ.סמ יטלקמכ תועודיו תוארל שי יכ עבוק אלא ,ןניאש הלאכלו סמ טלקמ תווהמש הלאכל תונידמה תא קלחמ וניא תיסנניפה תוידוסה דדמ דחא לכל םאתהב ,ההובג תופיקשל ההובג תיסנניפ תוידוס ןיבש םורטקפסה לע םש יא תויוצמכ תונידמה לכ תא תונידמ םג ,ךכמ האצותכ.םייסנניפ םיתוריש אוצייב הנידמה לש הקלחל םאתהבו םינחבנה םירוטקידניאהמ .תיסנניפה תוידוסה דדמב הובג תוגרודמ תויהל תולוכי ,ב"הרא ומכ הלודג תילבולג העפשה תולעב OECD .לארשי תוברל ,תונידמ 60 וב וללכנ ,הנושארל דדמה םסרופ רשאכ ,2009 תנשב 112 וב וללכנ 2018 דדמבו ,גורידב תוללכנה תונידמה תמישר התלע םייתנש ידמ 112- מ תחא לכ יבגל טרופמ חוד דדמה רתאב אוצמל ןתינ ,גורידה דבלמ.תונידמ תא תוביכרמה תולאשל תורוקמהו םירבסהה ,תובושתה תא ללוכה תונידמה תוחתפתה לש רואית םג םיללוכ םקלח רשא םירצוקמ תוחוד ןכו םירוטקידניאה .הנידמב תיסנניפה תוידוסה ןורקיעה סיסב לע ןתינ םירוטקידניאה ןמ דחא לכב תוידוסה ןויצ יכ שיגדהל בושח ןורקיע יפ לע."רתויב השלחה הילוחה" וא"רתויב ךומנה ףתושמה תופיקשה הנכמ" לע הנוע וניאש גירח לש ומויק תרשפאמ הנידמב תיטפשמה תרגסמהש ךכב יד ,הז םא ,לשמל ךכ.אלמ תוידוס ןויצ לבקת הנידמהש ידכ רוטקידניאה לש הדימה תומא םישרדנ םהמ םיינש קרו ,תורבח לש םיגוס השולש לש תודגאתה תרשפאמ הנידמה תופיקש תא ןחובה רוטקידניאה ןיינעל יזא ,רוביצל םינימזה םייפסכ תוחוד םסרפל שיש ןוויכמ תאז.הובגה תוידוסה ןויצ תא הנידמה לבקת ,רוביצל םייפסכה תוחודה אקווד ךכ ךרוצל םיקהל רחבי םייפסכה תוחודה תא ריתסהל ןיינועמה םדא יכ חינהל .רוביצל םמוסרפב ביוחמ וניאש הרבחה גוס תא 7

םירוטקידניא לש תוצובק עברא.ג :ןלהל טרופמכ תוירקיע תוצובק עבראל םירוטקידניאה 20 תא קלחל ןתינ תיטפשמ תוכז לעב ןיב הנחבה הנשי- רשויבש תוכז ילעב לשו תיטפשמ תוכז ילעב לש םושיר.א .ונממ תורזגנה תובטהה ןמ וא/ו סכנה ןמ תונהיל תוכזה ול רשא רשויבש תוכזה לעב ןיבל הינמב/סכנב תונמאנב ןמאנה ,לשמל( םדא ותוא םניא רשויבש תוכזה לעבו תיטפשמה תוכזה לעב ,תובורק םיתיעל .) םיסכנה ןמ תונהיל יאכזש ימ וניא ללכ ךרדב ךא ,תונמאנה יסכנ לע תיטפשמה תוכזה לעב אוה תונרקו תויונמאנ םושיר ,תיאקנב תוידוס:)5-1( םינושארה םירוטקידניאה תשמח תא תללוכ וז הצובק ךרע ירקי םיסכנ ילעב לשו ן"לדנ ילעב לש תוהזה םושיר ,הרבחב תוינמ ילעב לש םושיר ,תויטרפ .תולבגומ תויופתוש תופיקש ןכו ישפוח רחס רוזאב םידקפומה תיטפשמ תושי לע עדימה םושיר לש ותוציחנ יבגל חוכיו ןיא יכ המדנ- תיטפשמ תושי לש תופיקש.ב קר אלו- בחרה רוביצל םג עדימה לש ותונימז ,תאז םע.תירוביצ תושר ידי לע להונמה עדימ רגאמב ־בר םידיגאתמ שורדל היהי ןתינ יכו ןכדועמו קיודמ היהי עדימה יכ חיטבהל ידכ תיחרכה איה- תויושרל קוחה תושירדב תדמוע הניא םתוליעפ יכ ררבתי רשאכו םא תוירחאב תאשל םילאודיבידניאמו םיימואל םיעיקשמל םייטנוולר םניא םייאנובשחה םינותנהו הנבמה ,םילעבה תוהז.קוחה חור תא תדגונ איהש וא םיאנותיעל םג תרשפאמ ןווקמ ןפואב םינימזל הלאכ םינותנ תכיפה.בחרה רוביצל םג אלא ,דבלב .רתוי הפוקש תיקסע הביבס החיטבמ ךכו ,עדימל השיג םירקוחלו םוסרפ ,הרבחב תוינמה ילעב לש םושירה םוסרפ:)10-6'סמ( םירוטקידניאה תשמח תא תללוכ וז הצובק .תיטפשמ תושי ההזמו תורבחה סמ לש תופיקש ,הנידמ יפ לע חוויד ,תורבחה ללכ ידי לע םייפסכ תוחוד וא תמיוסמ הקיקח לש הרדעיה/המויק ,תובורק םיתיעל- תיסנניפה היצלוגרבו סמה יקוחב תויטנרהוק.ג ןיא סמה תויושרל םא ,המגודל.תילבולגה הלכלכל הקיזמה תוגהנתה םידדועמ הפיכא תכרעמ לש שי םא ,המוד ןפואב.תויצ־יא לש תוברת חתפתתש הובג יוכיס ,םיימוקמ סמ יקוח ףוכאל םיעצמאה סמ תקיקחש ילבמ תיסנניפ העקשה דגנכ תוחרזא/תובשות תשיכרל םילקמ םיקוח ןהלש תונידמ עדימש ךכמ קמחתהל ידכ קר תובשות שוכרל םיבשות דדועל תויושע ןה ,הפיקמ היהת ישיאה הסנכהה ומכ.סמ יאשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליח תועצמאב תרחא הנידמל רבעוי םהלש קנבה תונובשח לע בוקעל השקש םיימינונא םולשת יעצמאב םיבשותה תא תדייצמ םילודג ףסכ תורטש לש םתונימז ,ןכ .םהירחא סמ ינונכת רתאל םיסימה תושר לש תלוכי:)15-11'סמ( םירוטקידניאה תשמח תא תללוכ וז הצובק תכרעמ לש תופיקש ,סממ תוקמחתה תעינמ ,םידיחי לע לטומה הסנכהה סמ לש ףקיהה ,םייביסרגא .םיקיזמ םייטפשמ םינבמו םירישכמ ןכו סמ יאשונב טפשמה לש ךרוצה תא רתויו רתוי התלעה היצזילבולגה תוחתפתה- הלועפ ףותישו םיימואל־ןיב םיטרדנטס.ד המכ םנשי ,ךכ ךרוצל.ןהיחרזא תא תוסמלו ןהיקוח תא רתוי בוט ףוכאל ידכ ןהיניב הלועפ ףתשל תונידמ לע ןכו FATF-ה תוצלמה לע רקיעב תססובמ וז הצובק.הלועפ ףותישל םיידדצ־ברו םיידדצ־וד םינונגנמ .תודחואמה תומואהו OECD-ה וחתיפש םיטרדנטס לעו םיימואל־בר םימכסה 8

,םיקיזמ םייטפשמ םינבמו םירישכמ:)20-16'סמ( םירוטקידניאה תשמח תא תללוכ וז הצובק עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל תובייחתה ,ןוה תנבלה רוסיא ,רוביצל תמסרופמה תיסנניפ הקיטסיטטס .תוידדצ־וד סמ תונמאו סמ יאשונב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי.ד ןוגראה תושירדב דומעל תביוחמ לארשי. OECD-ב תורבחה תונידמה תמישרל לארשי הפרטצה 2010 יאמב 10- ב יוטיב ידיל האבש הפיאש, OECD-ה לש םיטרדנטסב דומעל תפאוש לארשי יכ קלוח ןיא.ביצמ אוהש םיטרדנטסבו תוידוסה ןויצ תא תוושהל ןוכנל ונאצמ ,ךכיפל.יוסימה םוחתב םג ךא ,ב"ויכו תואירב ,ךוניח ןוגכ םינוש םימוחתב -ה תונידמ רתי ולביקש ןויצל ,םירוטקידניאה 20- מ דחא לכב לארשי הלביקש)ללקושמה תוידוסה ןויצמ הנושב( ךכמ רוזגל תוסנלו תיסנניפה תוידוסה אשונב לארשי לש תושלוחה לעו תוקזוחה לע ךכמ דומלל ידכ תאז. OECD .לארשיב תיסנניפה תוידוסה רופישל תוצלמהו תונקסמ ןויצלו יתומכה ביכרמל סחייתהל ילבמ ,דבלב תוידוסה ןויצ תא םיביכרמה םירוטקידניאב אופא דקמתמ ןלהלש חודה .ללקושמה תוידוסה בשוחמ ובש ןפואה תאו םירוטקידניאה 20- מ דחא לכ לש סיסבב דמועה ןורקיעה תא הרצקב ריבסנ ןלהלש םיקרפב דחא לכ לש ותללכהלו ותובישחל תוביסה תא טרפל לכונ אל ,העיריה רצוק תאפמ.ויבגל תיסנניפה תוידוסה ןויצ .תיסנניפה תוידוסה דדמ לש טנרטניאה רתאב ךכ לע טרופמ עדימ אוצמל ןתינ ךא ,דדמב םירוטקידניאה ןמ -ה תונידמ רתיב םייקה בצמל ותוא הוושנו לארשיב םייקה בצמה תא חתננ ,םירוטקידניאה 20- מ דחא לכל רשאב ץילמנ ןכו ,םירוטקידניאה תוצובק עבראמ תחא לכב לארשיב תיסנניפה תוידוסה בצמ תא םכסנ ,ףוסבל. OECD .תיסנניפה תופיקשה רופישל םיירקיע תוינידמ ייוניש המכ לע 9

20- מ דחא לכב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי. 2 תיסנניפה תוידוסה דדמ לש םירוטקידניאה תיאקנב תוידוס:1 רוטקידניא םישנוע תרדגה ידי לע ויתוחוקל ןיבל קנבה ןיב הליגרה תיזוחה תובייחתהה תא םיקזחמ תיאקנבה תוידוסה יקוח תוידוס יקוח ,םינש תורשע ךשמב.ןובשחה ילעב תמכסה אלב ןובשח לע עדימ תפישח לש םירקמב םיילילפ לע עדימ לבקל ,םייסנניפ םירוטלוגר וא סמ תויושר ןוגכ ,תוכמסומ תויושר לש תושקב דגנכ ץצוח ודמע תיאקנב יקוח תא ףוקעל תודעוימה תויפיצפס תוארוה וללכ אל סמ לפכ תעינמל תונמאה בור ,2005 דע.תונובשחה ילעב .עדימה תלבקל תרחא הנידמ לש תושקבל הביגמ הנידמה רשאכ תילאמרופה תיאקנבה תוידוסה םיפוליחל ןונגנמה לש ותסינכ םע תיקלח רסוה עדימ יפוליח תורטמל םייאקנב םינותנל השיגל הז יטפשמ םוסחמ םיפוליחל תידדצ־בר הנמא תובקעב) Automatic Exchange of Information) AEOI- עדימ לש םייטמוטוא ולחה תונידמ רשאו OECD-ה ןוגרא חתיפש ,) Common Reporting Standard( CRS- עדימ לש םייטמוטוא .2017 תנשב הילא ףרטצהל תרחא הנידממ עדימ לבקל סמה תויושר לש תושקבל םג תובישח הנשי ןיידע ,הז ןונגנמ לש ומויק דצל ,תאז םע עדימה תא חולשל עדימה שקבתה הנממש הנידמה לע ןכלו ,) השירד יפ לע:ןלהל, upon request( השירד יפ לע :הלא תוביסמ תאזו ,ידמ בר ןמז הנכראת תושקבל תובושתהש ילבמ הלא םירקמב שקובמה בורלש( ג הנידמש ירה ,ב-ו א תונידמ ןיב שחרתמ AEOI םא.תונידמה לכ ןיב םייקתי אל AEOI ,הארנה לככ ,תישאר תונידממ יאקנב עדימל השיג תלבקל היתושקבב השירד יפ לע ןונגנמב היולת היהת ןיידע)תחתפתמ הנידמ איה רחאל ,המגודל.ןתוא םילשהל אלא ,השירד יפ לע עדימ תלבקל תושקב ףילחהל דעוימ אל AEOI ,תינש.ב וא א רתוי דקוממו טרופמ עדימ תלבקב ךרוצ שי ,תובורק םיתיעל ,יטמוטוא ןפואב עדימ ופילחה רבכ ב-ו א תונידמש םילוכי אלא, AEOI-ב וללכיי אל הלא םיפסונ םיטרפ.) תיפיצפס הקסע לע וא חתפנשכ ןובשחה בצמ לע ,לשמל( ,תונידמה לכ תא ללוכו ואולמב םשוימ AEOI רשאכ םג ,תורחא םילימב.השירד יפ לע תושקב ךרד קר לבקתהל .םיצוחנ וראשיי השירד יפ לע עדימ יפוליח קוח ץייווש הריבעה ,2014 רבמטפסב ,המגודל.ןהלש תיאקנבה תוידוסה יקוח תא וקדיה רבכ תונידמ המכ ,ןכ ומכ .םינש שמח םומיסקמל דע םינש שולשמ- םייאקנב םינותנ ףושחיש ימ לע תלטומה רסאמה תפוקת תא ךיראמש תוחוקל לש תויקוח יתלב וא תודושח תולועפ םיהזמש קנב ידבוע םג םינפבמ קיתשהל םימייאמ הלאכ םיקוח .תורז וא תוימוקמ תויושרל חוודל םיניינועמו לשמל ,ומסרפתהש עדימה תופלדה ךרד הנורחאל הררבתה העישפל זרזכ הלעפ תיאקנבה תוידוסה הבש הדימה םקלח ןיינעב םיקנבה לומ תולהנתמש קנעה תועיבתבו)המנפ יכמסמ:ןלהל( 4 2016 תנשב המנפ יכמסמ תשרפב ראשנ תיאקנב תוידוס תרפה ןיגב רסאמ ישנוע תלטהל םויאה ,הז רשקהב 5 . סממ תוקמחתהלו ןוה תנבלהל עויסב .תויקוח יתלב תויוליעפ תרתסהל המצוע־בר יעצמא 4 https://www.icij.org/investigations/panama-papers/ 1.9.2018. ויתוחוקלל עויס ןיגב םילקש ינולימ הבוגב תוסנק ב"הראב סמה תויושרל םלשל ץלאנ 2014 תנשבש ,ימואל קנב תא המגודל ואר 5 https://www.calcalist.co.il/local/articles/0,7340,L-:ואר.₪ דראילימ 1.7- כב ורובע המכתסה התולע רשא השרפ ,סמ םילעהל 3648075,00.html 1.9.2018. 10

תורשפא ןתמ ,ןובשחה ילעב תוהז לש יוגש תומיא:ידי לע רתיה ןיב וטקפ-הד םג גישהל ןתינ תיאקנב תוידוס ,ןובשחב תולועפ דועית לש הפיכא רדעיה ,ןובשחב המיתח ישרומ תויהל םירחא םייטפשמ םיגיצנל וא םינמאנל .הריקחהמ טלמיהל םהיתוחוקלל םיעייסמ םיקנבה ןהבש תויאקנב תורבעה לש לשמל ןוגכ ,םישנא לש תיקוח יתלב וא תילילפ תוליעפל חתפמ תויאר קפסל תולוכי קנבה תונובשח לע תולעבה תומושר ןהש ילבמ םייטנוולר םייאקנב םינותנל השיג תויושרל ןתניתש ךכל תובישח הנשי ,ןכל.סמ תאנוה וא הליעמ וא עדימה שקבתמ ויבגל רשא חוקלל עידוהל השירד ןוגכ ,םיפסונ םייטפשמ םימוסחמ ידי לע תולבגומ הנייהת .תונשוימ וא תורסח תולעב תומושר ןוגכ ,םייתדבוע םימוסחמ :הלא םיביכרמ לע הססבתה הז רוטקידניאב תוידוסה ןויצ תכרעה תלילש/ רסאמ וניה עובקה שנועה םא ירק, תיאקנב תוידוס תרפה ןיגב קוחב עובקה שנועה תניחב) 1 ;והשלכ סנק לטומ םא וא/ו תרחא ךרדב שפוח FATF – ןוה תנבלה רוסיא תוינידמל הדימה תומא תעיבקב קסועה ימואל־ןיבה ןוגראה תכרעה) 2 לש תותואנ תוקידב עוציב תבוח ןיינעב ויתוצלמה םושיי יבגל (Financial Action Task Force) 6 שמח ךשמב יאקנבה ןובשחה יכמסמ תא רומשל הבוחה ןיינעבו םייסנניפ תודסומ ידי לע קנב תונובשח ףקיהה יבגל 7 ) International Narcotics Control Strategic Report( INCSR-ה תכרעהו;תוחפל םינש ;םיוסמ ףר לע הלועה ףקיהב תואקסע לע חוויד תבוח לש קנבה תונובשח לע עדימל השיג שי תויושרל םאה:תולאשה תא ללוכ הז ביכרמ- עדימל תויושרה תושיגנ) 3 ידי לע עדימה שקבתה ויבגלש םדאל חוודל תביוחמ תושרה םאה?השירד יפל ותוא לבקל תולוכי ןהש וא הבוח(?תרחאה הנידמל ויבגל עדימה רבעוה םרטב דוע רומאכ השקב לש המויק לע ,תרחא הנידמ רומאכ עדימ תריסמ לע רערעל תורשפא שי םדא ותואל םאה;)שקובמה עדימה תגשה תא ןכסל הלולעה ?תרחאה הנידמל OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תוידוס לש םיללכ ןיא לארשיב- OECD-ה יפ לע תיאקנב תוידוס תרפה ןיגב קוחב עובקה שנועה) 1 8 . תויטרפה תנגה קוח לע ססבתהב חוקלה ןיבל קנבה ןיב תורשקתההמ תעבונ וזכ תוידוסו ,תיאקנב העבקנ םא ןיב ,םישנא לש םייטרפ םיניינעב תוידוסה תבוחב העיגפ" ,תויטרפה תנגה קוח יפ לע ,תאז םע םינש שמח לש תילמיסקמ רסאמ תפוקתל ליבוהל הלולעה הריבע תבשחנ ,"םכסהב זמורמב וא שרופמב הרסמנש העידי םדא הלגי אל":1941 תואקנבה תדוקפל)א( א 15 ףיעס יפל ,ךכ לע ףסונ.) קוחל 5 ףיעס( םא- העידי תולגל רתומ םלואו ,) יושיר( תואקנבה קוח יפל וא וז הדוקפ יפל ול שגוהש ךמסמ הארי אלו ול - יאקנב דיגאתמ ולבקתנ ךמסמה וא העידיה םא וא ,תילילפ העיבת יכרוצל- ךכב ךרוצ הארי דיגנה 6 http://www.fatf-gafi.org/ 1.9.2018. 7 https://www.state.gov/j/inl/rls/nrcrpt/ 1.9.2018. 8 Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes 2016: Peer Review Report – Supplementary: Implementation of The Standard in Practice – Israel, Paris, in: http://eoitax.org/jurisdictions/IL#latest 1.9.2018(hereinafter:“ GF 2016”), p.47. 11

.)) ג( א 5 ףיעס( תוריל 10,000 ךסב סנק וא רסאמ תנש אוה וז הארוה תרפה ןיגב שנועה".ותמכסהב אלש וא דיגנה תארוהב אלש יאקנב עדימ יאקנבה גיצנה הליג םהבש םירקמב יכ קיסהל ןתינ ךכמ .רסאמ ןיד וילע רזגיי יכ תורשפא תמייק ,יאקנבה דיגאתה תמכסהב ןיגב רסאמ שנוע קוחב עובק ,) הלי'צו דנלניפ ,ץייווש ןוגכ( OECD-ב תופסונ תונידמ 13- ב ,לארשי דבלמ עשתבו ,דבלב סנק שנוע עובק)דנלוהו וקיסקמ ,ב"הרא תוברל( תונידמ עשתב.יאקנב עדימ תרפה ןיגב רסאמ לש וא סנק לש שנוע עבוק וניא ללכ קוחה ,) הדנקו הינטירב ,הינמרג לשמל( תורחא תונידמ .תיאקנב תוידוס תבוח תרפה No. of Jurisdictions Statutory Sanctions for Breaches of Banking Secrecy 16 14 14 12 10 9 9 8 IL 6 4 2 0 No statutory sanctions Fines but no prison terms Prison terms& possibly fines *The answer for 4 jurisdictions was unknown תואקסע לע חוודל עבטמ יתוריש ינתונ לע הבוח תלטומ לארשיב: INCSR-ה לשו FATF-ה לש הכרעה) 2 תודסומש תותואנה תקידב תבוחב תיקלח תדמוע לארשי ,אסיג ךדיאמ 9 . הלעמו ₪ 50,000 לש ףקיהב .תוחפל םינש שמח ךשמל םיכמסמ תרימש תבוחב ןכו עצבל םיביוחמ םייפסכ : עדימל סמה תויושר לש תושיגנה) 3 םע עדימ יפוליח ךרוצל יאקנב עדימל סמה תויושר לש השיגה תויוכמס ,2015 תנשל רבוע.א ךא ,סמ לפכ תעינמל םיימואל־ןיב םימכסה תרגסמב קר ועבקנ ,תרחא הנידמ לש סמה תויושר תנשב.)2015- ל רבוע דצ לארשי התייה אל םהל( עדימ יפוליחל םיידועיי םימכסה תרגסמב אל לש תויוכמסה תא ביחרה ףיעסה.הסנכה סמ תדוקפל ב 214 ףיעס תא לארשי הפיסוה 2015 םניאש םיימואל־ןיב םימכסה לש םירחא םיגוס תרגסמב םג עדימ רוסמלו לבקל םיסימה תושר ךירעה ,2016 תנשמ חודב ,לשמל ךכ.תויעב המכ ורתונ ,תאז םע 10 . סמ לפכ תעינמל םימכסה Global Forum on exchange of information for tax( OECD-ה םעטמ ילבולגה םורופה השקבל עצוממה הבוגתה ןמז ,לארשיב יכ 11 ) OECD-ה לש ילבולגה םורופה:ןלהל, purposes סמ תדוקפל ףסונש ףיעסל יכ הארנ םנמוא.הנשמ הלעמל לע דמועו ךורא ןיידע עדימ תלבקל -ד"עשתה ,) רורט ןומימו ןוה תנבלה תעינמל עבטמ יתוריש ינתונ לש םימושיר לוהינו חוויד ,יוהיז תובוח( ןוה תנבלה רוסיא וצ ,8 ףיעס 9 . 2014 10 GF 2016: 49. 11 http://www.oecd.org/tax/transparency/ 1.9.2018. 12

חודה דעומ( 2016 תנשל ןוכנ ךא ,עצוממה הבוגתה ןמז תא רצקל לאיצנטופ שי רומאכ הסנכה רתי.ךכל תויודע קיפסמ ויה אל ,) לארשי תא OECD-ה לש ילבולגה םורופה ךירעה ובש ןורחאה ןוקית:ןלהל( ,)" ן'צלימ קוח" ויוניכב םג עודיה( הסנכה סמ תדוקפל 168 רפסמ ןוקית לשב ,ןכ לע בשות( שדח הלוע יבגל רומאכ עדימ רוסמלו לבקל תוכמס ןיא םיסימה תושרל 12 ,) הדוקפל 168 םינש 10 ףולח רחאל לארשיל בש רשא לארשי בשות( רזוח קיתו בשות יבגלו)הנושארל לארשי םויה ןמ םינש 10 ךשמב תאזו ,) סמ יכרוצל תילארשיה ותובשות תא דביא ובש םויה ןמ תוחפל הבש תונמאנ ןיינעל ןידה אוה.סמ יכרוצל תילארשיה םתובשות תא)תינשב ושכר וא( ושכר ובש ןיינעל ןכו ,לארשיל ץוחמ אוה תונמאנה יסכנ לש םרוקמ םא ,קיתו בשות/ שדח הלוע אוה רצויה 13 . לארשי בשות ןמאנ הל שי רשא ץוח בשות רצוי תונמאנ הבוח ןיא לארשיב, FATF-ה עבקש םיטרדנטסל םאתהב ,תמדקומה העדוהה תבוחל רשאב.ב דוע רומאכ השקב לש המויק לע ,תרחא הנידמ ידי לע עדימה שקבתה ויבגלש םדאל עידוהל הנידמל עדימה תריסמ לע רערעל תורשפא הז םדאל ןיא ןכו ,תרחאה הנידמל עדימה רבוע םרטב .תרחאה No. of Jurisdictions Banking Secrecy-Distribution of Secrecy Score 16 14 14 12 11 10 IL 8 7 64 4 2 0 0-0.2 0.4-0.21 0.6-0.41 0.8-0.61 Secrecy Score ןיגב רסאמה שנוע לשב רקיעב תאזו ,הובג יד אוה הז רוטקידניאב לארשי לש תוידוסה ןויצ ,ףרגב תוארל ןתינש יפכ רומאכ ,סמ יאשונב עדימ תלבקל תושקב ןיינעל לארשי לש ךוראה הבוגתה ןמז ןיגב םג ומכ תיאקנב תוידוס תרפה םע תונידמה.היבטלו הירגנוה ,היקרוט ,ץייווש ןה הז רוטקידניאב רתויב הובגה תוידוסה ןויצ תולעב תונידמה.ליעל .הינבולסו דרפס ,היגלב ןה רתויב ךומנה תוידוסה ןויצ :ןאכ ואר ,2008- ח"סשתה ,) העש תארוהו 168'סמ( הסנכה סמ תדוקפ ןוקיתל קוח 12 http://main.knesset.gov.il/Activity/Legislation/Laws/Pages/LawBill.aspx?t=LawReshumot&lawitemid=300696 1.9.2018. https://taxes.gov.il/about/reforms/documents/hakalot2008/reformaolim2008_06.pdf:אשונב הסנכה סמ רזוח ןכו תופסונ םינש רשעב סממ רוטפה תא ךיראהל תוכמס רצואה רשל הנתינ ,הסנכה סמ תדוקפל)ד(14 ףיעס יפ לע ,ןכ ומכ. 1.9.2018 הכ דע ךא ,) לארשיל ורזחש םויהמ וא לארשיל ולעש םוימ םייתנש ךותב לארשיב תיתועמשמ העקשה ועיקשי הבטהה ילבקמש דבלבו( .השמומ אל וז תוכמס 13 GF 2016: 50. 13

תויטרפ תונרק לשו תויונמאנ לש םושיר:2 רוטקידניא הלוע הניאש תולעב וא םניחב( ןווקמ ןפואב רוביצל שיגנה יזכרמ םשרמ תלהנמ הנידמה םא ןחוב הז רוטקידניא :לע עדימ ללוכהו)ט"שיל 10 לע תויונמאנ:ןלהל( רז ןיד יפ לע ורצונש תויונמאנה לכ ןכו ימוקמה ןידה יפ לע לארשיב ורצונ רשא תויונמאנה לכ) i( םגו;לארשיב ןמאנ ידי לע תולהונמ ןהש ןוויכ הנידמל רשק ןהל שי ךא ,) ץוח .ןרקב םירבחה םידדצה לכ תוהז תוברל ,תויטרפה תונרקה לכ) ii( ,) ףקאוה ןוגכ םימוד םיימוקמ םירדסה וא( תויונמאנ תריצי תענומ תיטופיש תוכמס םא ןחוב הז רוטקידניא ,ןיפולחל תרסוא תימוקמה הקיקחה םא ןחוב רוטקידניאה ,ןכ ומכ.ץוח תויונמאנ לוהינמ היבשות תא תמסוח איה םא וא/ו תולעופה תונרק ןוגכ ,םיירוביצ םיסרטניא םודיק רובע תומקומה תונרקמ הנושב( תויטרפ תונרק לש ןתמקה לע .) ב"ויכו ינועה רוגימ ,טרופס ,תד ימוחתב רשא ןוה תנבלהו סמ תוריבע עוציבל םינוכיסה תא לרטנל היושע הנידמש אוה הז רוטקידניא סיסבב דמועה ןויגיהה לש םוסרפלו םושירל השירד ידי לע תאז.תויטרפ תונרק לשו תויונמאנ לש תיסנניפה תוידוסהמ האצותכ םירצונ לשו תויונמאנה לש ןלוהינ וא ןתמקה רוסיא ידי לע וא ןהב םיברועמה םידדצה לכ לש תוהזה יבגל יטנוולר עדימ .הנידמה חטשב תויטרפה תונרקה :תונרק יבגל :םייפיצפס םיילמינימ םיטנמלא לולכל וילעו הנשל תחא תוחפל ןכדועמ תויהל עדימה לע ;דצ לכ רובעו תושיב םידדצה לכ לש םיאלמ תומש)א :ןכו תודגאתהה וא םירוגמה ץרא)ב םלשמ לש יוהיזה רפסמ וא הדיל ךיראת ,תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ: םידיחי לש הרקמב. 1 ;) TIN( םיסימה וא קסעה לש ישארה ףינסה תבותכ ןכו הרבחה לש םושירה רפסמ: תויטפשמ תויושי לש הרקמב. 2 .קסעה לש המושרה תבותכה תושי אוה דסיימה םא ,לשמל ךכ.רשויבש םילעבה לש תוהזה תא לולכל ךירצ עדימה ,ןרקה ידסיימ רובע תוחפל התואב רשויבש תוכזה לעב אוהש יעבטה םדאה תוהז תא םושרל שי ,תיטפשמ תוכז לעב לש גיצנ וא תיטפשמ יד ,) םיבטומו ןרקה תצעומ ןוגכ( ןרקב םירבחה םירחא םימרוג רובע 14 . גיצנה לעופ ומעטמ רשא םדאה לש וא תושי .אלמ םושירכ בשחייש ידכ תיטפשמה תוכזה ילעב לש ןכדועמ םושירב :תויונמאנ יבגל לכ םא הלאשב יולת תוידוסה ןויצ ,תונמאנ רובע.תונרקהו תויונמאנה ןיב טעמ הנוש תוידוסה ןויצ לש הכרעהה רבדב עדימה לש ףקיהה לעו תוכיאה לע דוקינ ןתינ אל ךא ,רוביצל ןווקמ ןפואב תומסרופמ וא/ו תומשרנ תויונמאנה םג ןחוב רוטקידניאה ,ליעל רומאכ ,תונרק יבגל ,תאז תמועל.) ללכב םא( תומסרפתמה וא/ו תומושרה תויונמאנה .םימושר ןרקה לש םידדצה לכ םא ,הבוחה ןכא וז יכ התייה החנהה ,רשויבש תוכזה ילעב לש תוהזה תא לולכל תבייחמ הנידמה םא עובקל היה ןתינ אל םהבש םירקמב 14 עדימ רדעיה ויפלש תוידוסה דדמב יללכה ןורקיעל הז גירח.דסיימכ המושר תויהל היושע תיטפשמ תושיש ךכל תויאר ואצמנ ןכ םא אלא העמטוה וז השירד) 2;תונידמל חלשנש תיסנניפה תוידוסה דדמ רקסב הללכנ אל וז הלאש) 1: תוביס שולש בקע השענ ,תוידוס הווש תמר) 3; FATF ינקתב שרופמב הרמאנ אל ךא ,קנב תונובשח לע עדימ לש תיטמוטוא הפלחה ךרוצל CRS-ה ןקתב הנושארל שרופמב .) OECD-ה לש ילבולגה םורופה לש םיתימעה תוחודב ,לשמל( דדמה ססובמ םהילעש עדימה תורוקמ תיברמב הללכנ אל וז טוריפ 14

םירקמב ןתניהל לוכי יספא תוידוס ןויצ ,תויונמאנו תונרק ןיינעל ליעל רומאכ םושיר תבוח תמייק אל םא ,ןיפולחל ךות תוימוקמ תויונמאנ יבגל הקיקח אל ףאו תויטרפ תונרק הרידסמה תימוקמ הקיקח תמייק אל הנידמב םהבש .םיימוקמ םינמאנ ידיב ץוח תויונמאנ לוהינ לש תורשפא תעינמ ינתונ ידיב תולהונמש תורז תויונמאנ םושרלמו רידסהלמ תוענמנ תונידמ םהבש םיבצמ ןיב ןיחבמ םג רוטקידניאה ןפואב ךושמל תוסנמ תונידמ םהבש םירחא םיבצמ ןיבל ,) םינוירטונו סמ יצעוי ,ןיד יכרוע ןוגכ( םיימוקמ םיתוריש 15 .) תויונמאנ לע לחה קוחה ןיינעב גאה תנמאל תופרטצה ידי לע ,לשמל( ץוח תויונמאנ ליעפ OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תויטרפ תונרק יבגל ספא תוידוס ןויצ תלבקמ לארשי ,רוטקידניאה ךרוצל ןכלו ,תויטרפ תונרק לש ןתמקה תא רידסמה קוח ןיא לארשיב .תונרקה ןיינעב No. of Jurisdictions Foundation Registration& Disclosure 30 25 25 20 IL 15 10 9 5 0 No Online Disclosure 2 Limited Disclosure No Foundations Law תוימוקמ תויטרפ תונרק םיקהל ללכ ןתינ אל ןהבש תופסונ תונידמ 24 ןנשי ,לארשי דבלמ, OECD-ה תונידמ ךותמ ;םמוסרפלו םינותנה םושירל תיקלח הבוח שי ,) היגלבו הירטסוא( תונידמ יתשב;תאז רידסמש קוח ןיאש ןוויכמ תבוח ןיא ללכש וא ,ןווקמ ןפואב םימסרופמ אל םינותנהו תויטרפ תונרק לש םושיר תבוח שיש וא ,תונידמ עשתבו .תונרק לש םושיר :תויונמאנ יבגל ץוחה תויונמאנ לש םושיר בייחמ וניא ךא ,לארשיב תויונמאנ לש ןתמקה תא רידסמ 1979- ט"לשתה ,תונמאנה קוח וניא תויונמאנה קוח םנמוא.לארשיב ןלוהינ לע רסוא וא)תרחא הנידמב ומשרנ וא/ו ומקוהש תויונמאנ רמולכ( קקחנש הסנכה סמ תדוקפל 147 ןוקית תובקעב ךא ,םידיגאתה םשרב םשריהל לארשיב ומקוהש תויונמאנ בייחמ תושרל עידוהל תויונמאנה תוביוחמ ,2008 תנשב הנשמה תקיקח תנקתה םע ופקותל סנכנשו 2005 תנשב 15 http://www.hcch.net/index_en.php?act=conventions.text&cid=59 1.9.2018. 15

ןגמ לש ותוהז ןכו תונמאנה רצוי לש תוהזה ,םיבטומה תוהז ,ןמאנה תוהז:לע םיטרפ אלמלו ןתמקה םע םיסימה .תונמאנה ןיד ךרוע וניאש) לארשיב ןמאנ הל שיש ץוח בשות רצוי תונמאנ ,לשמל ךכ.חווידב תובייח תויונמאנה לכ אל ,םלואו וא הסנכה הל התייה אלשו)ןוה תנבלה רוסיא יללכ חוכמ חווידב םיבייח הלא עוצקמ ילעבש ןוויכמ ןובשח האור וא 16 . תויונמאנה םשרמב םשריהל תבייח הניא ,לארשיב סכנ הלוע אוה תונמאנה רצוי רשאכ הלח הניא תויונמאנ תמקה לע חוויד תבוח ,הדוקפל 168 ןוקית לשב ,ךכמ הרתי רשאכ ןכו לארשיב וניא םרוקמש הסנכהו םיסכנ קר םיללוכ תונמאנה יסכנש דבלבו( רזוח קיתו בשות וא שדח 17 .) לארשי בשות ןמאנ שי ץוח בשות הנהנ/רצוי תונמאנל ןיינעל ,תיסנניפה תוידוסה דדמ תא החנמה"רתויב ךומנה ףתושמה תופיקשה הנכמ" ןורקיעל םאתהב ,ןכל .ילמיסקמ תוידוס ןויצ הלביק לארשי – תויונמאנ No. of Jurisdictions Trusts' Registration& Disclosure 16 14 14 12 11 10 8 8 IL 6 4 3 2 0 Secretive Very Limited limited Complete Registration לש םושיר ןיא ןהבש OECD-ה תונידמ ןיבמ תופסונ תונידמ רשע ןנשי ,לארשי דבלמ ,ףרגב תוארל ןתינש יפכ ךא ,ץוח תויונמאנ לש םושיר ןיא תונידמ הנומשב;)ליעל ףרגב- secretive( תורז תויונמאנ לשו תוימוקמ תויונמאנ לש אל ךא ,תוימוקמ תויונמאנ לש םושיר שי תונידמ 14- ב;) very limited( תוימוקמ תויונמאנ םיקהל ןתינ אל םושיר שיו ,תוימוקמ תויונמאנ םיקהל ןתינ אל)הידוושו אטיל ,קרמנד( תונידמ שולשבו;) limited( ץוח תויונמאנ .) complete registration( ץוח תויונמאנ לש אלמ 16 https://taxes.gov.il/incometax/documents/horaotbitsua/hor0110.pdf 1.9.2018. 17 GF 2016: 29; Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes 2014: Peer Review Report – Phase 2: Implementation of The Standard in Practice – Israel, Paris, in: http://www.eoitax.org/jurisdictions/IL#latest 1.9.2018(hereinafter:“GF 2014”), p. 19-20, 45-48. 16

תורבחב תוינמה ילעב לש םושיר:3 רוטקידניא םשרמב םושרל תירוביצ הסרובב תומושר ןניאש תורבחה יגוס לכ תא תבייחמ הנידמה םא ךירעמ הז רוטקידניא םא ןכו;תודגאתהה ךילהתמ קלחכ תיטפשמה תוכזה ילעב לכ תא וא/ו רשויבש תוכזה ילעב לכ תא והשלכ יזכרמ וא הרבעה ןוגכ( םילעבה תוהז לש יוניש התאצותש הלועפ לכב עדימה תא ןכדעל תורבחה תא תבייחמ הנידמה .אל וא רוביצל שיגנ םושרה עדימה םא הלאשל רשק אלל תאזו ,) תוינמ לש הקפנה םילומגתהמ וא תולעבהמ תונהיל תוכזה םהל רשא םדו רשב םישנא תויהל םיבייח םימושרה רשויבש תוכזה ילעב ןובריעב םידיגאת ,תויופתוש ,תונרק ,תויונמאנ ,ךכל םאתהב. FATF 18 - ה לש ןקתב עבקנש יפכ תולעבהמ םיעבונה .רשויבש תוכז ילעב םיבשחנ אל ,תיטפשמ תוכז ילעב לש תופסונ תורוצו לבגומ :ןלהל( 2015 יאמב 20- ב ןוה תנבלה רוסיא אשונב יפוריאה דוחיאה לש תיעיברה הביטקרידה תקיקח תובקעב םשרמ תמקה בייחמה ימוקמ קוח קקוחל ושרדנ יפוריאה דוחיאב תורבחה תונידמה לכ 19 ,) תיעיברה הביטקרידה הביטקרידה.) תיעיברה הביטקרידל 67- ו 30 םיפיעס( 2017 ינויב 26 םויל דע רשויבש תוכז ילעב לש יזכרמ תורבחה תונידמב רשויבש תוכז ילעב לש םייזכרמ םימושיר תריציב תיתועמשמ תומדקתהל הליבוה תיעיברה תוריפמ השעמלש תוצרפ טעמ אל ולגתה ,תונידמהמ קלחב תימוקמה הקיקחה חותינב ,תאז םע.יפוריאה דוחיאב 20 . תיעיברה הביטקרידה תושירד תא תמייק םא םג ןוחבל בושח ,ןיידע תונידמה לכב תמייק הניא רשויבש תוכז ילעב לש םושיר תבייחמה הקיקחש ןוויכמ תא ןהו רשויבש תוכז ילעב לש םושירה תבוח תא ןה ןחוב הז רוטקידניא ,ןכל.תיטפשמ תוכז ילעב לש םושיר תבוח .תיטפשמ תוכז ילעב לש םושירה תבוח םא ,ןכ לע רתי.הנש ידמ תוחפל ןכדעתהל םיכירצ םייטנוולרה םינותנה ,ןכדועמ בשחיי תולעבה לע עדימש ידכ תוינמה לכש וחיטביש םינונגנמ עובקל תוחפל וא תוליגר תוינמל ןרימהל וא ןלטבל שי 21 , ז"כומל תוינמ תומייק .הנש ידמ תוחפל ןכדעתי ןהיבגל עדימהשו תיתלשממ תושר לש גיצנ ידיב ומשריי תומייקה ז"כומל 18 FATF defines beneficial owners as the“natural person(s) who ultimately owns or controls a customer and/or the natural person on whose behalf a transaction is being conducted. It also includes those persons who exercise ultimate effective control over a legal person or arrangement.” See page 113 in Financial Action Task Force 2012: The FATF Recommendations. International Standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism& Proliferation(Updated in October 2016), Paris, in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF_Recommendations.pdf 1.9.2018. 19 European Parliament/Council of the European Union 2015: Directive 2015/849 on the prevention of the use of the financial system for the purposes of money laundering or terrorist financing, Brussels, in: http://eurlex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32015L0849&rid=1 1.9.2018. 20 Knobel, Andres/Meinzer, Markus 2016: Drilling down to the real owners – Part 1.“More than 25% of ownership”& “unidentified” Beneficial Ownership: Amendments Needed in FATF’s Recommendations and in EU’s AML Directive, in: http://www.taxjustice.net/wp-content/uploads/2013/04/TJN2016_BO-EUAMLD-FATF-Part1.pdf 1.9.2018; Knobel, Andres/Meinzer, Markus 2016: Drilling down to the real owners – Part 2. Don’t forget the Trust: Amendments Needed in FATF’s Recommendations and in EU’s AML Directive, London, in: http://www.taxjustice.net/wpcontent/uploads/2016/06/TJN2016_BO-EUAMLD-FATF-Part2-Trusts.pdf 1.9.2018. הניא הילעב תוהזש הינמ איה)הז בתכ רסומל הינמ ,ונייהד( ז"כומל הינמ ,דיגאת לש וא םדא לש םשה לע המושרה הינמל דוגינב 21 רטשב ןידכ זחואש ימב הריכמ הרבחה.תוינמה ילעב םשרמב הינמה לעב לש ותוהז ירחא תבקוע הניא הרבחהו ,הרבחל חרכהב העודי תיזיפ הריסמ תועצמאב תישענ ןהילע תולעב תרבעהו ,תוריחס ןה ז"כומל תוינמ.הינמה לעבכ)הינמ רטש( וזכ הינמב ותולעב לע דיעמה . הרבחה ירפסב םושירבו יוהיזב ךרוצ אלל ,רבענה ידיל הינמה רטש לש 17

:ןלהל טרופמכ םיטרפ המכ תוחפל לולכל ךירצ אוה ,םלש בשחיי תולעבה לע עדימהש ידכ :לולכל שי רשויבש תוכז ילעב יבגל עבקנש ףסה לע הלועה הרבחב הטילשהמ וא תוינמהמ קלח םהידיבש תוכזה ילעב לכ לש םיאלמ תומש)א :רשויבש תוכזה לעב לכלו;)25%:המגודל( ימוקמה קוחב ןכו;םירוגמ ץרא)ב .םיסימה םלשמ לש יוהיז רפסמ וא הדילה ךיראת וא ןוכרד יוהיז רפסמ וא האלמ תבותכ)ג :לולכל םיכירצ םימושרה תולעבה יטרפ ,תיטפשמ תוכז ילעב יבגל :תיטפשמ תוכז לעב לכלו;תויטפשמ תויושי לש וא/ו םינמאנ לש וא/ו םייטפשמ םיגיצנ לש םיאלמ תומש)א :אוה תיטפשמה תוכזה לעב םא ןכו תודגאתה וא םירוגמ ץרא)ב יכרוצל םושינ יוהיז רפסמ וא הדיל ךיראת וא תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ: םדו רשב שיא. 1 ;) TIN( סמ המושרה תבותכה וא הרבחה לש ישארה ףינסה לש תבותכ+ הרבחה םושיר רפסמ: תיטפשמ תושי. 2 .קסעה לש ילעב לכ תא תללוכ המשרהה ובש ילאידיאה תופיקשה שיחרת לע קר לח)האלמ תופיקש ,ירק( ספא תוידוס ןויצ תורבחה יגוס לכ תא תבייחמ הנידמה םהבש םירקמב.הרבחב תחא הינמ תוחפל םיקיזחמה רשויבש תוכזה קר ,לשמל( תוינמה לע תולעבהמ 1%- לש הקזחהמ הובג םושירה בויחל ףסה ךא רשויבש תוכז ילעב לש םושירב הבוגל ילנויצרופורפ ןפואב 100%-מ דרוי תוידוסה ןויצ ,) ותוהז םושירב ביוחמ תולעבהמ 25%- מ הלעמל קיזחמש ימ .םושירה תבוחל עבקנש ףס ינויב 26 היה יפוריאה דוחיאב תורבחה תונידמב תימוקמ הקיקחל תיעיברה הביטקרידה תכיפהל ןורחאה דעומה הנידמה תכרעהל עבקנש ןורחאה ךיראתהש ןוויכמ.הביטקרידה לש הרפה תניחבב אוה רוחיא לכ השעמלו ,2017 הריבעה אל יפוריאה דוחיאב הרבחה הנידמו היה ,2017 טסוגואב 31 אוה תיסנניפה תוידוסה דדמ תרגסמב הניאש הנידמכ תוידוסה דדמ ךרוצל הנידמה בשחית ,הז דעומל דע תיעיברה הביטקרידה תא תימוקמ הקיקחב תא הריבעה דוחיאב הרבחה הנידמה םא ףא ,תאז םע.רשויבש תוכז ילעב לש םושירב תורבחה לכ תא תבייחמ -65% לש חווטל קר דרי תוידוסה ןויצ ,תוידוסה דדמ יפ לע ןיידע ,ימוקמה קוחב שרדנה יפכ תיעיברה הביטקרידה םיללכ יפ לע.הרבחה תוינממ 25%- מ הובג ילמינימ תולעב ףרל ףופכה םושיר תמשיימ הארוההש ןוויכמ 75% תוחפ וא 25%- ב ןיפיקעב וא ןירשימב קיזחמ רשא םדו רשב םדא ,) FATF-ה תוצלמה תא םימאות םנמוא רשא( הלא ידכ םיקיפסמ תחא החפשמ ינב העברא השעמל ,הזכ בצמב.רשויבש תוכז לעבכ ההוזי אל ,הרבחה תוינממ 22 . תוינמהמ 25%- ב קיזחה םהמ דחא לכ םא רשויבש תוכז ילעב לש םושירמ ענמיהל תוכז ילעב לש הרדגהב ףסונ יתייעב ףיעס תועיצמ תיעיברה הביטקרידה ןהו FATF-ה תוצלמה ןה ,דועו תאז ,יטנוולרה יעבטה םדאל תורשפאמ תוארוהה ,רשויבש תוכזה לעב תא רתאל היה ןתינ אל םהבש םירקמב:רשויבש ףידע, The Tax Justice Network תשיגל 23 . רשויבש תוכז לעבכ םושר תויהל ריכב להנמ לש דיקפתב קיזחמה ימ רובע םודא לגד תניחבב תויהל לוכיש רבד- הלש רשויבש תוכזה לעב תא תוהזל תעדוי הניאש הלגת הרבחהש 22 For full details, please read Knobel, Andres/Meinzer, Markus 2016: Drilling down to the real owners – Part 1:“More than 25% of ownership”&“unidentified” Beneficial Ownership: Amendments Needed in FATF’s Recommendations and in EU’s AML Directive, op. cit. 23 Financial Action Task Force 2012: The FATF Recommendations. International Standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism& Proliferation, Paris, in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF_Recommendations.pdf 1.9.2018. 18

,רשויבש תוכז לעבכ ריכב להנמ םשרייש רשאמ- םייתימאה םילעבה רותיא ךשמהל ליבוהלו עדימה תא ןחובש תורשפאה תא ץמאל אלש תרחוב הנידמה םא ,ןכל.הריקחה תמלשהל םיצמאמ דפרטלו לבלבל לולע רבדה זאו תוידוסה דדמ ךרוצלו ,רתוי ההובג רשויבש תוכז ילעב לע עדימה ינותנ לש תונימאה ,תימוקמה הקיקחב וזה .) סונובכ( 25%- ב דרוי הז רוטקידניאב תוידוסה ןויצ ,תיסנניפה OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי ידי לע להונמה יזכרמ םשרמב ןהלש תוינמה ילעב לש תוהזה תא םושרל תושרדנ לארשיב תומושרה תורבחה לכ םשרב רוביצל ןימזה עדימה.םיסימה תושרב םיטרפה תא םושרל תושרדנ ןה ,ךכ לע ףסונ.םידיגאתה םשר יבגל קר הלח חווידה תבוח ,הסרובב תורחסנה תורבח יבגל טעמל ,תאז םע.הנשל תחא תוחפל ןכדעתמ תורבחה םיתימעה חודב ,ךכמ הרתי.רשויבש תויוכזה ילעב תא םושרל הבוח לכ ןיאו תיטפשמה תוכזה ילעב לש תוהזה ןוכדע יבגל תורבחה לש תויצה רועיש יכ עבקנ ,לארשי יבגל 2016 תנשב םסרפ OECD-ה לש ילבולגה םורופהש םשרב ןימז היהי הרבחב תוינמה ילעב לע ןכדועמ עדימ יכ חיטבמ וניאו ךומנ אוה םידיגאתה םשרב םיטרפה 24 . םידיגאתה לארשי לע ילבולגה םורופה םסרפש םיתימעה חודבו ז"כומל תוינמ לארשיב קיפנהל היה ןתינ רבעב ,ךכמ הרתי תומושר ויה ןכותמ שש קרשו ,ז"כומל תוינמ וקיפנהש ,תירוביצ תחא ןהמ ,תורבח 12- כ ורתואש חווד ,2013 תנשב 11- ב יכ חווד, OECD-ה לש ילבולגה םורופה לש ינשה םיתימעה חוד תרגסמב ,2016 תנשב.תוליעפ תורבחכ 28'סמ ןוקית תרגסמב ,2016 ץרמב 17- ב.תוליעפ תורבח ןה שולשכ קר ןהמו ,הלא תוינמ תומייק ןיידע תורבח .2016 רבמטפסב 17 רחאל ז"כומל תוינמ קיפנהל תורשפאה תא קקוחמה לטיב ,1999- ט"נשתה ,תורבחה קוחל היה ,םלואו.הז ךיראתל דע תוליגר תוינמל םהיתוינמ תא רימהל ז"כומל תוינמ יקיזחמ לע יכ עבק םנמוא ןוקיתה תומודר תוינמל הנכופהת הלא תוינמש איה היצקנסה ,תוליגר תוינמל ז"כומל תוינמה תא תוינמה ילעב ורימה אלו תוינמל ורמוה אל םא ז"כומל תוינמה תולטבתמ וירחאלש םיוסמ דעומ ןיא ,תורחא םילימב 25 . הנלטבתת אל ךא רתויב ךומנה ףתושמה תופיקשה הנכמ ןורקיעל םאתהב ירה ,רומאכ דעומ עבק אל קוחל ןוקיתהש ןוויכמ.תוליגר ילעבמ דחא לכ לש תוהזה תא םושרל הבוח ןיא יכו ,תומייק ןיידע ז"כומל תוינמ יכ איה הכרעהה ,תוידוסה דדמב .תוינמה 24 GF 2016: 22:“ The compliance rate has increased since the Phase 2 review from 36% to 41% for the year 2015, however, it remains low and currently does not ensure that ownership information is available with the Registrar.” התצקה וא הקיפנהש ,) ז"כומל הינמ – הז ףיעסב( ז"כומל ךרע ריינ איהש הינמ לע)א(":ןמקלדכ עבוק תורבחה קוחל 28'סמ ןוקית 25 :הלא תוארוה ולוחי ,הליחתה םוי ינפל הרבח לעבל קיפנת ,הינמה רטש תא הרבחה לטבת ,הליחתה םוי ברע ןידכ וב זחאש הינמה רטש תא ,הרבחל ,ז"כומל הינמ לעב ריזחה) 1( )1() א(130 ףיעסב םירומאה םיטרפה תא ,הינמה יבגל ,תוינמה ילעב םשרמב םושרתו ,הרבחב תויוכז ןתוא תא ול הנקמה הינמ הינמה ;הרבחה ןונקתב רומאה ףא לע ולוחי וז הקספ תוארוה;הז קוחל) 1(3 ףיעסב וחסונכ ירקיעה קוחל היבגל םיטרפה תא המשרו הינמ היתחת הקיפנה הרבחהו ,הינמה רטש תא ,הרבחל ,ז"כומל הינמה לעב ריזחה אל דוע לכ) 2( ךישמתו ,ירקיעה קוחל 308 ףיעסב התועמשמכ המודר הינמ ז"כומל הינמה היהת ,)1( הקספ תוארוהל םאתהב תוינמה ילעב םשרמב ".הליחתה םוי ברע וחסונכ ,ירקיעה קוחל) 2() א(130 ףיעס יפל םושירה תבוח ,הינמ התוא יבגל ,הרבחה לע לוחל 19

:תיטפשמ תוכז ילעב לש םושירה תבוח יבגל האוושה No. of Jurisdictions Legal Ownership Registration 30 26 25 20 15 10 IL 10 5 0 Complete Incomplete לש םושיר תבוח ,ב"הראו ץייווש ,הירגנוה ,דנלוה ,קרמנד תוברל, OECD-ב תופסונ תונידמ 25- ב ,לארשי דבלמ ,תונידמ רשעב ,תאז תמועל.תוינמה ילעב לכ יבגל וא/ו תורבחה לכ יבגל הלח הניא תורבחב תיטפשמ תוכז ילעב לעו תורבחה לכ לע הלח תיטפשמה תוכזה ילעב לש םושיר תבוח ,הילטיאו הלי'צ ,דנליז וינ ,היגברונ ,הינבולס ןוגכ .םיגירח אלל תוינמה ילעב לכ :רשויבש תויוכז ילעב לש םושיר תבוח יבגל האוושה No. of Jurisdictions Beneficial Ownership Registration 25 22 20 15 10 5 0 0 25%< IL 9 5 25%> Incomplete No 20

תבוח תמייק אל ,וקיסקמו גרובמסקול ,ןווי ,דנלריא ,ב"הרא תוברל, OECD-ב תופסונ תונידמ 22- ב ,לארשי דבלמ תללוכו המלש הניא איה ךא ,חוויד תבוח תמייק ,תונידמה ןמ שמחב.תורבחב רשויבש תויוכז ילעב לש םושיר עשתב;)םימושר אל םיטרפהמ קלח וא ,הנשל תחא תוחפל עדימה תא ןכדעל הבוח ןיא ,המגודל( תונוש תוצרפ 25% לעמ קיזחמה תוינמ לעב לכ לש םושיר תבוח תמייק ,הילטיאו הירגנוה ,הידווש ,הינבולס ןוגכ ,תונידמ הניא ,25%- ל תחתמ ירק ,תוינמ לש רתוי ךומנ זוחאב םיקיזחמש תוינמ ילעב לע םג הלחה םושיר תבוח.תוינמהמ היבטל ,הקיר הטסוק ןוגכ, OECD ןניאש תונידמב רבכ תמייק וזכ הבוח( OECD-ה תונידממ תחא ףאב תמייק 26 .) יאווגורואו רוזאב םידקפומה ךרע ירקי םיסכנ ילעב לשו ן"לדנ ילעב לש תוהז םושיר:4 רוטקידניא ישפוח רחס רחס ירוזאב םידקפומה ךרע ירקי םיצפח לשו ן"לדנ יסכנ לש םילעבה לש תוהזה תופיקש תא ךירעמ הז רוטקידניא .) ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תודקפה:ןלהל() freeports/bonded warehouses( ישפוח ילעב לש וא/ו תיטפשמה תוכזה ילעב לש ןווקמ םוסרפ תשרוד הנידמה םא ךירעמ רוטקידניאה: ן"לדנ יסכנ.1 10 דע לש תילמיסקמ תולע רובעב וא חותפ טמרופבו םניחב םסרופמ עדימה םא;ן"לדנה יסכנב רשויבש תוכזה .הנש ידמ תוחפל ןכדועמ עדימה םא ןכו ,ט"שיל רחסב םיסכנ תודקפה תמדקמו העיצמ הנידמה םא ךירעמ רוטקידניאה: ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תודקפה.2 םאו ,ולא םיסכנב רשויבש תוכזה ילעב לש וא/ו תיטפשמה תוכזה ילעב לש םושירה תא תבייחמ איה םא;ישפוח .תורחא תונידמל תולעבה תוהז לע םינותנה תא יטמוטוא ןפואב הריבעמ איה םידקפומה םיסכנ לש םילעבה םושירו ן"לדנ יסכנ לש םילעבה םושיר( םיביכר ינשל לצופמ רוטקידניאה ,ךכיפל .םיביכרהמ דחא לכב תוידוסה ינויצ לש רוביח ידי לע בשוחמ ללוכה תוידוסה ןויצו ,) ישפוח רחס רוזאב ן"לדנ יסכנ:ןושארה ביכרמה. 1 לעופב ררוגתמ ן"לדנה לש וילעב ובש הרקמ אוה רוביצל ותושיגנלו ן"לדנ יבגל עדימה תופיקשל השירדל גירח תנגה ילוקיש תאפמו הז הרקמב.תבותכ התואב תאצמנ ולש סמה תובשות יכ החכוה קפסל לוכיו הרידב/תיבב ילעב לש תויוהזה רתי לכ.) םושירה תשירדמ אל ךא( ןווקמה יוליגה תשירדמ רוטפ ן"לדנה לש םילעבה ,תויטרפה .ןווקמ ןפואב רוביצל שיגנו תיתלשממ תונכוס ידי לע להונמה יזכרמ םושירב תויולג תויהל תוכירצ ן"לדנה בייח עדימה ,רשויבש תוכז ילעב יבגל:הלא םומינימ תושירדב דומעל םיכירצ םימסרופמה תולעבה יטרפ ,ןכ ומכ עבקנש יפכ ,ן"לדנה לע תולעבמ םיעבונה םילומגתה לע תולעבמ תונהיל תוכז ולש יעבטה םדאל סחייתהל םילוכי םניא ,ב"ויכו תלבגומ תוירחא ילעב םידיגאת ,תויופתוש ,תויונמאנ ,תונרק ,ןכל 27 . FATF-ה תוצלמהב 25%- מ םיכומנה תולעב יזוחאב וא הטילש יזוחאב בשחתמ וניא הז רוטקידניא ,ןכ ומכ.רשויבש תוכז ילעב בשחיהל .) רשויבש תוכזה לעב לש םושיר תבוח ךרוצל FATF-ה תוצלמה תרגסמב עבקנש ףס זוחא( 26 Knobel, Andres and Harari, Moran and Meinzer, Markus, The State of Play of Beneficial Ownership Registration: A Visual Overview(June 27, 2018), available at https://www.taxjustice.net/wp-content/uploads/2018/06/TJN2018BeneficialOwnershipRegistration-StateOfPlay-FSI.pdf 1.9.2018. .ליעל 18 הרעה ואר 27 21

לע להונמה ירוביצ םשרמב רמשיהל בייח עדימהש אוה רוביצל ןימז בשחיי תולעבה לע עדימהש ךכל םדקומ יאנת ,תיטרפ תושי ידי לע םילהונמ םושירה ינותנל השיגה וא םושירה םא ,תאז תמועל.תירוביצ/תיתלשממ תושר ידי .רוביצל ןימז וניא עדימהש ךכל רבדה לוקש וניא ךא יזכרמ תויהל ךירצ םושירה;ן"לדנה תבותכ יפל שופיח תורשפא לולכל ךירצ רוביצל ןימזה םושיר ,דועו תאז רבסומו ,הנידמה םוחת לכ תא לולכל ידכ ךכ רדגומ םושירהש ךכב יד.הנידמה חטש לכ לע לוחל חרכהב בייח .םיללכנ םניאש םימוחתב םינותנ ףוסיאל תדגנתמה הקלחמ וא תושר שי םאו ,םיללכנ ןכ םירוזא וליא רוריבב םינכדועמ תויהל םיכירצ םייטנוולרה םינותנה ,הז דדמ ךרוצל ןכדועמ בשחיי תולעבה יבגל ןווקמה עדימהש ידכ םיטנמלא לולכל וילע ,) יקלח אלו( םלשומ בשחיי תולעבל עגונב עדימש ידכ.יוניש לכ םע וא הנשל תחא תוחפל .םימיוסמ םיילמינימ :םה םישורדה םיטרפה ,רשויבש תוכז ילעב יבגל וא( ן"לדנה לע תולעבהמ 25% תוחפל םיקיזחמה ן"לדנב רשויבש תוכזה ילעב לכ לש םיאלמה תומשה)א לכ יבגל ,ןכ ומכ.) FATF-ה עבקש הזמ הובג תמיוסמה הנידמה העבקש תולעבה םושיר ףר םא ,תוחפ :רשויבש תוכזה לעב ןכו;םירוגמ ץרא)ב .) TIN( סמ יכרוצל יוהיז רפסמ וא הדיל שדוחו הנש וא ןוכרד רפסמ וא האלמ תבותכ)ג :םיללוכ ןווקמ םוסרפל םישורדה םיטרפה ,תיטפשמ תוכז ילעב יבגל תיטפשמה תוכזה ילעבכ תולעופה תויטפשמ תויושי לש וא/ו םינמאנ לש וא/ו םידמעומ לש םיאלמ תומש)א :דחא לכ יבגלו ,ן"לדנב :םה תיטפשמה תוכזה ילעב םא ןכו תודגאתהה וא םירוגמה ץרא יכרוצל יוהיז רפסמ וא הדיל לש שדוחו הנש וא תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ: םדו רשב םישנא.1) ב וֹא) TIN( סמ תבותכה וא הרבחה לש ישארה ףינסה לש תבותכ וא הרבח לש םושיר רפסמ: תויטפשמ תויוש י.2 28 . קסעה לש המושרה תחפוי תוידוסה ןויצ ,םהילא תשגל ידכ ט"שיל 10 דע לש תולע תשרדנ לבא ןווקמ ןפואב םינימז הלא םינותנ םא .חותפ טמרופבו םניחב ןווקמ ןפואב םישיגנ תויהל םיכירצ הלא םינותנ ,ספא תוידוס ןויצ גישהל ידכ.ספאל אל לבא ךכב שי ןכלו ,ידמ רקי תויהל לוכי החותפ םינותנ תביבסל עדימה אובי ,הכומנ תיסחי איה ןותנ לכל תולעה םא םג תובלצהבו עדימה חותינב םייתועמשמ םילושכמ רוציל תולולע השיג תויולע.םינותנב שומישה תא ליבגהל ידכ לש םושיר ירדסהל וא םימולשת לש בכרומ עוציבל השירד תמייק רשאכ םג רצונ המוד לושכמ.תמא ןמזב םינותנ השירד וא ,ימוקמ יוהיז רפסמ ,קנב ןובשח רפסמ ומכ םיטרפ םושיר לשמל( םינותנל השיג ךרוצל םישמתשמ .) ראוד לש יזיפ חולשמל םינותנה לש הדרוהה תורשפאלו םינותנב שומישל ןוישירה גוסל םג ףופכ ספא ןויצ ,חותפ טמרופל רשאב ידי לע םסרופמה דדמב םג ןחבנ טמרופה ,חותפ טמרופב םינימז םינותנ ואצמנ םהבש םירקמב.טנרטניאהמ םינותנה םאו םינותנב רזוח שומישל ןוישירב ךרוצ ןיא םא וא חותפ ןוישיר םייק םא קר 29 . Open Corporate ןוגרא דחא לכב יארקא שופיח עצוב ,ןכ ומכ.חותפ טמרופ לש םינוירטירקב הנידמה הדמע ,םניחב הדרוהל םינימז ויה תא יבקע ןפואב תומסוח ןניא תוינכט תויעבשו לעופב ןימז עדימהש חיטבהל ידכ םייטנוולרה ן"לדנה ירגאממ .השיגה םושירה רפסמב יד ,הז רוטקידניאב ,המאתהב ,תופתושה תופיקשבו הרבחה תופיקשב םידקמתמה 5- ו 3'סמ םירוטקידניאמ הנושב 28 .םהינש לש בולישב ךרוצ ןיאו ,תבותכב וא הרבח לש 29 http://registries.opencorporates.com/ 1.9.2018. 22

תואצות ,תישאר.תורוקמ לש םינוש םיגוס העבראמ רקיעב עדימ באוש 4 רוטקידניא לש)ן"לדנ( ןושארה ביכרה ,תינש.דדמב תוללכנה תונידמה לכ לש רצואה ידרשמלו סמה תויושרל חלשנש תיסנניפה תוידוסה דדמ רקס רובע טנרטניאב שופיח ,תישילש 31 . יפוריאה דוחיאה לשו 30 ימלועה קנבה לש םירקחמ תוברל ,םייטנוולר םירקחמ םגדמ חתונ ,םישיגנ ויה ן"לדנה ילעב לע םינותנה םא.וקדבנש םירוטקסהמ דחא לכב םייטנוולרה ן"לדנה ימושיר .תימוקמה הקיקחה החתונ ,םינותנה תוכיא יבגל תוקפס ויה םא.םינותנה תוכיאל ן"לדנ ילעב לש ןווקמ יזכרמ םשרמ ןיינעב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תא לבקל ידכ ךא ,ן"לדנה ילעב לש יזכרמ םשרמ תלהנמ הנידמה, OECD-ב תופסונ תונידמ הנומשב ומכ ,לארשיב לארשי יבשותל אלא ,םלועב רוביצה ללכל ןימז וניא הז םשרמ ,לעופב ןכלו ,תוהז תדועת רפסמ ןיזהל שי ,עדימה םושיר שי, OECD-ב תורתונה תונידמה 18- ב.ן"לדנ ילעב לש יזכרמ םשרמ םייק אל OECD-ב תונידמ עשתב.דבלב .תולע אלל ןימז עדימה ,) היקבולסו היקבולסוכ'צ( תונידמ יתשב ,ןכותמו ,ן"לדנה ילעב לש ןווקמו יזכרמ No. of Jurisdictions Registry of Real Estate 18 16 16 14 12 10 9 9 8 6 42 20 0 No Central but not Central and Free Open- data online Online 30 http://www.worldbank.org/en/programs/land-governance-assessment-framework#2 1.9.2018. 31 https://e-justice.europa.eu/content_land_registers_at_european_level-108-en.do 1.9.2018. 23

תויוכז ילעב לשו תיטפשמ תוכז ילעב לש םושירה תופיקש ןיינעב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי ן"לדנה םשרמב רשויבש עדימה םג ךכו דבלב לארשי יבשותל ןימז הז םשרמ ךא ,ן"לדנה ילעב לש יזכרמ םשרמ תלהנמ לארשי ,ליעל רומאכ םייק וניא ן"לדנה ילעב לש םושיר, OECD-ב תופסונ תונידמ 32- ב.רשויבש תויוכז ילעב לעו תיטפשמ תוכז ילעב לע ,היקבולס( תונידמ שולשב.רוביצה ללכל הב ןימז רשויבש תוכז ילעב לע עדימהש הנידמ ףא ןיא.רוביצל ןימז וניא וא .תולע אלל ףא היקבולסבו ןווקמ ןפואב רוביצל ןימז תיטפשמ תוכז ילעב לע עדימה)דנלוהו הינוטסא No. of Jurisdictions Registration of BO/LO of Real Estate 35 33 30 IL 25 20 15 10 5 2 0 No LO/BO LO registration for regitsration cost BO= Beneficial owenership; LO= Legal ownership 1 LO registration for free 0 BO registration ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תדקפה:ינשה ביכרמה. 2 תוהז אשונב תיעוצקמ תורפסו םירמאמ ,ןושארה:הלא םיעצמאב ףסאנ עדימה ,) freeports( ינשה ביכרמה רובע תולימ םע הנידמה םש לש בוליש ידי לע עצוב טנרטניאב שופיח ,תינש;ישפוח רחס רוזאב םיסכנ לש תודקפהה םע בלצוה הלא םירוזאב םיסכנ תדקפהל םינקתמ לש םמויק לע לבקתהש עדימה ,תישילש.תומיוסמ שופיח לכ לע רצואה ידרשמלו סמה תויושרל The Tax Justice Network החלשש רקס תועצמאב ופסאנש םינותנ ,ישפוח רחס ירוזאב םיסכנ תדקפהל םיזכרמ םע תונידמ רובע ,תיעיבר.2017 תנשב הנחב איה ןתואש תונידמה םיסכנה לש תולעבה יטרפ ומשרנ הלא םיזכרמבש ךכ לע עיבצה והשלכ רוקמ םא ,ףוסבל. FATF תוחוד ורקסנ םינונגנמ םימייק םא ךירעהל ידכ הנקת וא/ו הקיקח ,םימיאתמ םייתלשממ טנרטניא ירתא ונחבנ ,םינסחואמה אל רשאכ.םיסכנה ילעב לש תובשותה תונידמל יטמוטוא ןפואב עדימה תא חולשל הנידמל םירשפאמה םימיאתמ .ספא תוידוס ןויצ הלביק הנידמה ,ישפוח רחסב םיסכנ תודקפהל םיזכרמ לש םמויק תא תרשאמה היאר לכ האצמנ 24

ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תודקפה ןיינעב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי ,תאז תמועל.ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תודקפה לש ןמויק לע עודי אל ,תופסונ OECD תונידמ 19- ב ומכ ,לארשיב איה ץייווש ,ןהמו ,ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תדקפה תמייק ,דנלוהו גרובמסקול ,הירטסוא ןוגכ, OECD תונידמ 16- ב .םיסכנה ילעב לש םושיר תבייחמש הדיחיה הנידמה Availability of Freeports IL 16 20 yes No תלבגומ תופתוש לש תופיקש:5 רוטקידניא :תלבגומ תופתוש לש תופיקשל םירושקה םיקלח ינשמ בכרומ הז רוטקידניא יגוס לכמ תשרוד הנידמה םא ךירעמ רוטקידניאה:תיטפשמ תוכז ילעב וא/ו רשויבש תוכז ילעב יבגל. 1 ט"שיל 10 לש תילמיסקמ תולעב וא םניחב ןווקמ ןפואב םילעבה תוהז תא םסרפל תולבגומה תויופתושה .חותפ םינותנ טמרופבו תילהנמ/תיתלשממ תושרל םשיגהל הבוח תמייק םא ןחוב רוטקידניאה ,םייתנש םייפסכ תוחוד יבגל. 2 .חותפ םינותנ טמרופבו ט"שיל 10 לש תילמיסקמ תולעב וא םניחב ןווקמ ןפואב םתוא םסרפלו בושיחב םהילקשמש ,הלא םיקלח ינש לש תוידוסה ינויצ לש רוביח אוה הז רוטקידניא רובע יללכה תוידוסה ןויצ 32 . םיהז- ללוכה ןויצה ,תלבגומ תוירחאמ הנהנ דחא ףתוש תוחפל הבש תופתוש לכ ומכ בשחית תלבגומ תופתוש ,הז רוטקידניא ךרוצל תלבגומ תופתוש לש תודגאתה תורשפאמ ןניאש תונידמ.םיפתושכ תורתומ תולבגומ תויטפשמ תויושי רשאכ וא .הז דדמב ספא תוידוס ןויצ תולבקמ ,5'סמ רוטקידניאב תוידוסה ןויצ בושיח ךרוצל ,תורבחב תולעבה םושיר תא קר ןחובה ,ליעל 3'סמ רוטקידניאב תוידוסה ןויצל דוגינב 32 .םייתנש םייפסכ תוחוד שיגהל הבוחה םג תנחבנ ,םיפתושה תוהז תא םושרל תלבגומ תופתוש לע תלטומה הבוחה דבלמ 25

תיטפשמ תוכז ילעב לשו רשויבש תוכז ילעב לש םושיר:ןושאר קלח םדאה ינב תויהל םיבייח רשויבש תוכזה ילעב:םומינימה תושירדב דומעל םיבייח םימסרופמה תולעבה יטרפ ידי לע עבקנש יפכ ,תופתושה לע תולעבהמ םיעבונה םילומגתהמ וא תולעבהמ תונהיל תוכז םהל שיש םייעבטה םיבשחנ םניא תיטפשמ תוכז ילעבו תלבגומ תוירחא תולעב תורבח ,תויופתוש ,תונרק ,תויונמאנ ,ךכ םשל. FATF-ה 33 . רשויבש תוכז ילעבל לולכלו הנשל תחא תוחפל ןכדעתהל תולעבה יטרפ לע ,אלמ בשחיי רשויבש תוכזה ילעב לע עדימהש עובקל ידכ :ןלהל טרופמה עדימה תא – רשויבש תוכז לעב לכל ,ןכו תלבגומה תופתושב רשויבש תוכזה ילעב לכ לש םיאלמ תומש)א .סמ יכרוצל םושינה לש יוהיז רפסמ וא הדיל שדוחו הנש וא תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ)ב :םיללוכ ןווקמ ןפואב םסרפתהל םישרדנה םיילמינימה םיטרפה ,תיטפשמ תוכז ילעב לש הרקמב )םייטפשמ םיפוג וא םינמאנ ,םישנא:המגודל( תיטפשמה תוכזה ילעב לכ לש םיאלמ תומש.א - תפסותב ,תודגאתהה וא םירוגמה ץרא םהמ דחא לכלו.ב לש יוהיז רפסמ וא הדיל שדוחו הנש וא תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ:םדו רשב םישנא יבגל. 1 ;) TIN( םיסימ םלשמ תבותכה וא הרבחה לש ישארה ףינסה לש תבותכו הרבחה לש םושיר רפסמ:תויטפשמ תויושי יבגל. 2 .קסעה לש המושרה גישהל ידכ.ספאל אל לבא ,תחפוי תוידוסה ןויצ ,תולע שי םהילא השיגל ךא ,ןווקמ ןפואב םינימז הלא םינותנ םא ןוויכמ תאז.חותפ םינותנ טמרופבו םניחב ,ןווקמ ןפואב םישיגנ תויהל םיכירצ הלא םינותנ ,ספא תוידוס ןויצ תויהל לולע חותפ םינותנ טמרופ ךותל עדימה אובי ,הכומנ הניה עדימ תמושר לכל תולעה םא םג ,ליעל רומאכש ןכו תמא ןמזב םינותנ חותינב םייתועמשמ םילושכמ תורצוי השיגה תויולע.םינותנב שומישה תא ליבגהלו ידמ רקי ,המגודל( םינותנל השיג ךרוצל םישמתשמ לש םושיר ירדסה עוציבל וא םולשת עוציבל תובכרומ תושירד תוביצמ .) חישק ראודב תועדוה חולשמל השירד וא ימוקמ יוהיז רפסמ ,קנב ןובשח רפסמ ומכ םיטרפ םושרל השירד שומישל ןוישיר שרדנ אל ללכ רשאכ וא חותפ ןוישיר םייק רשאכ קר ןתינ ספא תוידוס ןויצ ,חותפ םינותנ טמרופ יבגל ירגאממ דחא לכב יארקא שופיח עצוב ,רוטקידניאה ךרוצל.םניחב טנרטניאהמ הדרוהל םינימז םהו םינותנב .השיגה תא יבקע ןפואב תומסוח אל תוינכט תויעב יכו ליעי ןפואב ןימז עדימהש חיטבהל ידכ םייטנוולרה תויופתושה םייתנש םייפסכ תוחוד םוסרפ:ינש קלח הנידמ.תולבגומ תויופתוש ידי לע םישגומה םייתנש םייפסכ תוחוד לש ןווקמה עדימה תונימז תא ןחוב הז קלח םניחב ,ןווקמ ןפואב ןהלש םייתנשה םייפסכה תוחודה תא םסרפל תולבגומה תויופתושה לכ תא תבייחמ רשא ,חותפ םינותנ טמרופב אל ךא םניחב ןימז עדימהש הרקמב.ספא תוידוס ןויצ תלבקמ ,חותפ םינותנ טמרופבו תוידוסה ןויצ ,ט"שיל 10 לש תילמיסקמ תולעב ןווקמ ןפואב ןימז עדימה םא.10% לש תוידוס ןויצ הנידמה תלבקמ םילולכה תולעבה וא הטילשה יזוחא ףס ,הז רוטקידניא ךרוצל ,תלבגומ תוירחא תולעב תורבחב דקמתמה 3'סמ רוטקידניאל דוגינב 33 רשויבש תוכזה ילעב לש ףסה תרדגה דוע לכ( תוידוסה ןויצ בושיח ךרוצל ללכנ וניא ,םושיר םיבייחמו רשויבש תוכזה לעב לש הרדגהב .) ליעל 3'סמ רוטקידניא ואר ,הבחרהל.ןהמ הרימחמ וא יפוריאה דוחיאה תוצלמהלו FATF-ה תוצלמהל המוד 26

םהלש םייפסכה תוחודה תא םסרפלו שיגהל תולבגומה תויופתושה לכ תא תבייחמ הניא הנידמה םא.25%- ל הלעי ,תולבגומ תויופתוש לש םימיוסמ םיגוס רובע תוגרחה וא תולקה ןנשי םא.תוידוס 50% היהת האצותה ,ןווקמ ןפואב הלח אל ןהילעש תולבגומ תויופתוש יגוסב רחבי טושפ ,רוביצה ןמ עדימ ריתסהל ןווכתמש ימ לכש איה החנהה תולבגומ תויופתוש לש םיירשפאה םיגוסה לכש אוה תוידוסה ןויצ תדרוהל םדקומ יאנת.תוחודה םוסרפ תבוח .תוחפל םינש שמח ךשמב יאנובשח דועית רומשל םישרדנ הנידמב OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תיטפשמ תוכז ילעב לשו רשויבש תוכז ילעב לש םושיר עוציב םע םשרמה תא ןכדעלו תויופתושה םשרב םיפתושה תוהז תא םושרל תוביוחמ תולבגומ תויופתוש ,לארשיב תוכז ילעב לש םושיר תבוח ללכ ןיאו ,תיטפשמה תוכזה ילעב לש תוהזה לע קר הלח וז הבוח ,םלואו.םייוניש לש תויצה רועישל המודב יכ עבקנ ,2016 תנשב OECD-ה לש ילבולגה םורופה םסרפש חודב ,ןכ לע רתי.רשויבש עדימ יכ חיטבמ וניאו ידמל ךומנ אוה תויופתושב םיטרפה ןוכדעב תויצה רועיש ,םיטרפה ןוכדע תבוח יבגל תורבח 34 . תויופתושה םשרב ןימז היהי תופתושב םיפתושה לכ לע ןכדועמ No. of Jurisdictions Legal and Beneficial Ownership of Limited Partnerships 40 36 35 30 29 25 IL 20 15 IL 10 7 5 0 Legal ownership registration 0 Beneficial ownership registration No Yes תונידמ עבשב וליאו ,תוכזה ילעב לש ןכדועמ םושירל הבוח תמייק אל OECD-ב תופסונ תונידמ 28- ב ,לארשי דבלמ .תמייק וז הבוח ,) גרובמסקולו היקבולס ,הינבולס ןוגכ( תוכזה ילעב לש תוהזה תא םושרל תולבגומ תויופתוש תבייחמ הניא OECD-ה תונידממ תחא ףא ,תאז תמועל .רשויבש 34 GF 2016: 25. 27

םייתנש םייפסכ תוחוד םוסרפ םינימז םניא תולבגומ תויופתוש לש םייתנשה םייפסכה תוחודה, OECD-ב תופסונ תונידמ 30- ב ומכ ,לארשיב ,) הינבולסו היכ'צ ,היגברונ ,היקבולס( תונידמ עבראב ןכותמו ,וז הבוח תמייק תונידמ ששב.ןווקמ ןפואב רוביצל .תולע אלל ףא רוביצל םינימז םייפסכה תוחודה Obligation to Publish Annual Accounts of Limited Partnerships I IL 4 2 30 Yes(free) Yes(cost) No הרבחב תוינמה ילעב תוהז לש ןווקמ םוסרפ:6 רוטקידניא תומושרה תורבח טעמל( תלבגומה תוירחאה תולעב תורבחה יגוס לכ תא תבייחמ הנידמה םא ןחוב הז רוטקידניא תוכז ילעב לש תוהזה לע םיינכדע םינותנ תנווקמ הרוצב רוביצל תושיגנה תומושרב םסרפל)תירוביצ הסרובב תוהזה ןכו רשויבש תוכז ילעב לש תוהזה רשאכ ספא תוידוס ןויצ גישהל ןתינ.תיטפשמ תוכז ילעב לש וא/ו רשויבש םימיוסמ םיגוס םנשי םא.חותפ םינותנ טמרופבו םניחב ,ןווקמ ןפואב רוביצל תושיגנ תיטפשמה תוכזה ילעב לש םסרופמה תולעבה יבגל עדימה רשאכ וא רומאכ םוסרפב תובייח ןניא רשא תלבגומ תוירחא תולעב תורבח לש תעצבתמ תוידוסה ןויצ לש תיקלח התחפה.100%- ל הלעי תוידוסה ןויצ ,דבלב יקלח וא ןכדועמ וניא ןווקמ ןפואב שיגנ וניא עדימה רשאכ וא/ו תיטפשמ תוכז ילעב יבגל קר וא רשויבש תויוכז ילעב יבגל קר ןימז רומאכ עדימ רשאכ .ט"שיל 10 לע הלוע הניאש העובק תולעב קר אלא ,םניחב םינהנה םייעבטה םדאה ינב םה רשויבש תוכזה ילעב:םומינימ תושירדב דומעל םיבייח םימסרופמה תולעבה יטרפ ןיינעל. FATF 35 - ה ידי לע עבקנש יפכ ,תיטפשמה תושיה לע תולעבהמ םיעבונה םילומגתל וא תולעבל תוכזה ןמ תוכז ילעבל םיבשחנ םניא תיטפשמ תוכז ילעבו תלבגומ תוירחא ילעב םידיגאת ,תויופתוש ,תונרק ,תויונמאנ ,הז ךרוצל ללכנ וניא ,םושיר בייחמ רשאו רשויבש תוכזה לעב לש הרדגהבש תולעבה וא הטילשה יזוחא ףס.רשויבש דוחיאה תוצלמהלו FATF-ה תוצלמהל המוד רשויבש תוכזה ילעב לש ףסה תרדגה דוע לכ תוידוסה ןויצ בושיח ןכדעתהל וילע ,אלמו םלש בשחיי תולעבה לע עדימש ידכ.) ליעל 3'סמ רוטקידניא ואר( ןהמ הרימחמ וא יפוריאה .םילעבה לש םיטרפ לולכל ןכו הנש ידמ תוחפל .ליעל 13 הרעה ואר 35 28

:לולכל עדימה לע ,רשויבש תוכז ילעב יבגל עבקנש יפכ( הרבחב הטילש לש וא תוינמ לש ףסה זוחא םהידיבש תוכזה ילעב לכ לש םיאלמ תומש)א – ןייצל שי ,רשויבש תוכזה לעב לכל;)ימוקמה קוחב ןכו םירוגמ ץרא)ב .םיסימה םלשמ לש יוהיז רפסמ וא הדילה ךיראת וא ןוכרד רפסמ וא יוהיז רפסמ וא האלמ תבותכ)ג :לולכל םיכירצ םימושרה תולעבה יטרפ ,תיטפשמ תוכז ילעב יבגל ,תיטפשמ תוכז ילעבכ םילעופה תויטפשמ תויושי לש וא/ו םינמאנ לש וא/ו םישנאה לש םיאלמ תומש)א – םהמ דחא לכלו ןכו םתודגאתה וא םהירוגמ ץרא)ב םושינ לש יוהיז רפסמ וא הדיל ךיראת וא תוהז תדועת רפסמ וא האלמ תבותכ: םדו רשב םישנא יבגל. 1 ;) TIN( סמ יכרוצל תבותכה וא הרבחה לש ישארה ףינסה לש תבותכו הרבחה לש םושיר רפסמ: תויטפשמ תויושי יבגל. 2 .קסעה לש המושרה תחפוי תוידוסה ןויצ ,םהילא תשגל ידכ ט"שיל 10 דע לש תולע תשרדנ לבא ןווקמ ןפואב םינימז הלא םינותנ םא .חותפ טמרופבו םניחב ןווקמ ןפואב םישיגנ תויהל םיכירצ הלא םינותנ ,ספא תוידוס ןויצ גישהל ידכ.ספאל אל לבא ןכ לעו ידמ רקי תויהל יושע החותפ םינותנ תביבסל עדימה לש אובי ,הכומנ תיסחי איה ןותנ לכל תולעה םא םג םינותנ תובלצהבו עדימה חותינב םייתועמשמ םילושכמ רוציל תולולע השיג תויולע.םינותנב שומישה תא ליבגהל לש םושיר ירדסהל השירד וא םימולשת לש בכרומ עוציבל השירד תמייק רשאכ םג רצונ המוד לושכמ.תמא ןמזב וא ,ימוקמ יוהיז רפסמו קנב ןובשח רפסמ ומכ םיטרפ םושיר שרדנ םהבש( םינותנל השיג ךרוצל םישמתשמ .) ראוד לש יזיפ חולשמ שרדנש םינותנה תדרוה לש תורשפאלו םינותנב שומישל ןוישירה גוסל םג ףופכ ספא ןויצ ,חותפ טמרופל רשאב Open ידי לע םסרופמה דדמב םג תאז ונקדב ,ישפוח ןפואב םינימז םינותנ ואצמנ םהבש םירקמב.טנרטניאהמ םינימז ויה םינותנה םאו ,םינותנב רזוח שומישל ןוישירב ךרוצ ןיא םא וא חותפ ןוישיר םייק םא קר. Corporate ירגאמב יארקא שופיח עצוב ,רוטקידניאה ךרוצל.חותפ טמרופ לש םינוירטירקב הנידמה הדמע ,םניחב הדרוהל תא יבקע ןפואב תומסוח אל תוינכט תויעב יכו ליעי ןפואב ןימז עדימהש חיטבהל ידכ הנידמה לש תורבחה םשר .השיגה ושרדיי הנידמב םיירשפאה םיגוסה לכמ תורבחש אוה הז רוטקידניאב תוידוסה דוקינ לש םוצמצל םדקומ יאנת םיגוס רובע ןהשלכ תוגירח שי םא.הנש ידמ תוחפל ןכדועי עדימה יכו ,ןווקמ ןפואב יטנוולרה עדימה תא םסרפל טושפ ,רוביצהמ עדימ ריתסהל ןווכתמש ימ לכש איה החנהה ,עדימה םוסרפב תוביוחמ ןניאש תורבח לש םימיוסמ .הלא םיגוסמ תורבח אקווד םיקהל רחבי OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי יוהיזה רפסמ ,הרבחה םש לשמל( םיוסמ יסיסב עדימ םייק לארשי לש םידיגאתה םשר לש טנרטניאה רתאב -כ לש םולשת רובעב םינימז תוינמה ילעב לש תובותכהו יוהיזה ירפסמ ,תומשה.םניחב רוביצל ןימזה)תבותכהו הנקסמה ,) ליעל 3'סמ רוטקידניאב טרופמ רבסה ואר( ז"כומל תוינמ תומייק ןיידעש הדבועה לשב ,תאז םע.₪ 10 יגוס לכ רובע םימושר םניא)תיטפשמ תוכז ילעב לש ןהו רשויבש תוכז ילעב לש ןה( םינכדועמ תולעב יטרפש איה 29

תורבח לש תויצה רועיש ,2016 תנשל ןוכנ, OECD-ה לש ילבולגה םורופה יפ לע ,ליעל רומאכ ,ןכ ומכ.תורבחה .ןכדועמ ןכא רתאב ןימזה עדימהש חיטבהל ןתינ אל ןכלו ,ךומנ וניה םידיגאתה םשרב עדימה ןוכדע תבוחל No. of Jurisdictions Legal and Beneficial Ownership of Limited Partnerships 40 36 35 30 29 25 IL 20 15 IL 10 7 5 0 Legal Ownership Registration 0 Beneficial Ownership Registration No Yes ןכדועמו אלמ עדימ ,תופסונ תונידמ 31- ב ,לארשי דבלמ ,תיטפשמ תוכז ילעב לש תוהזה לע עדימה תונימז יבגל תומסרפמ)הילטיאו היגברונ ,דנליז וינ ,דנלריא ,הינוטסא( תונידמ שמח ,תאז תמועל.ןווקמ ןפואב רוביצל ןימז וניא הדיחיה איה דנליז וינ ,הלא תונידמ שמח ןיבמ.םניחב וא ט"שיל 10- מ ךומנה םולשת רובעב שורדה עדימה תא .חותפ טמרופב םינותנה תא תמסרפמש םינותנה תא תמסרפמש הדיחיה הנידמה איה הינטירב ,רשויבש תויוכזה ילעב לש תוהזה לע עדימה תונימזל רשאב .חותפ טמרופב ףאו רוביצל תלבגומ תוירחא תולעב תורבח ידי לע םייפסכ תוחוד םוסרפ: 7 רוטקידניא תוחודה תא שיגהל תושרדנ הנידמב תומושרה תלבגומ תוירחא תולעב תורבחה יגוס לכ םא ןחוב הז רוטקידניא תולעב וא םניחב ,ןווקמ ןפואב רוביצה ןויעל םתוא םסרפל ןכו יהשלכ תינוטלש תושרל ןהלש םייתנשה םייפסכה םניחב ,ןווקמ ןפואב םישיגנ תויהל םיכירצ הלא םינותנ ,ספא תוידוס ןויצ גישהל ידכ.ט"שיל 10 דע לש תילמיסקמ ךא ,תחפוי תוידוסה ןויצ ,םהב תופצל ידכ תולע תשרדנ לבא ןווקמ ןפואב םינימז הלא םינותנ םא.חותפ טמרופבו .ספאל אל םינותנה לש הדרוהה תורשפאל ןכו םינותנב שומישל ןוישירה גוסל םג ףופכ ספא ןויצ ,חותפ טמרופל רשאב Open ידי לע םסרופמה דדמב םג תאז ונקדב ,ישפוח ןפואב םינימז םינותנ ואצמנ םהבש םירקמב.טנרטניאהמ םינימז ויה םינותנה םאו ,םינותנב רזוח שומישל ןוישירב ךרוצ ןיא םא וא חותפ ןוישיר םייק םא קר. Corporate ירגאמב יארקא שופיח עצוב ,רוטקידניאה ךרוצל.חותפ טמרופ לש םינוירטירקב הנידמה הדמע ,םניחב הדרוהל תא יבקע ןפואב תומסוח אל תוינכט תויעב יכו ליעי ןפואב ןימז עדימהש חיטבהל ידכ הנידמה לש תורבחה םשר .עדימל השיגה 30

תולעב ןהשו הנידמב תומושרה םיגוסה לכמ תורבחש אוה הז רוטקידניאב תוידוסה דוקינ לש הדרוהל םדקומ יאנת תוגירח שי םא.דועית יכרוצל תויסיסב תומושר תוברל ,תויאנובשח תומושר לע רומשל ושרדיי ,תלבגומ תוירחא ריתסהל ןווכתמש ימ לכש איה החנהה ,עדימה םוסרפב תוביוחמ ןניאש תורבח לש םימיוסמ םיגוס רובע ןהשלכ .הלא םיגוסמ תורבח אקווד םיקהל רחבי טושפ ,רוביצהמ עדימ OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי .רוביצה ןויעל ןהלש םייפסכה תוחודה תא םסרפל תושרדנ ןניא תלבגומ תוירחא תולעב תויטרפ תורבח ,לארשיב ןניא ,םיקיתו םירזוח םיבשות ידיב וא םישדח םילוע ידיב לארשיב תוטלשנו תולהונמה תורז תורבח ,ךכמ הרתי 36 . םינש רשע ךשמב לארשיל ץוחמ ועציבש תיקסע תוליעפ ןיגב םייאנובשח םימושיר רומשל תוביוחמ ןהלש םייפסכה תוחודה תא םסרפל תוביוחמ ןניא לארשיב תויטרפה תורבחהש דבלב וז אל יכ ןייצל שי ,הז רשקהב סבולג ןותיע לש הריתע תובקעב.רוביצל יולג וניא הנידמה ןמ תולבקמ ןהש סמה תובטה ףקיה ףא אלא ,רוביצל 37 , לארשיב תורבחה לכל תונתינה סמה תובטה ףקיה תא םסרפת םיסימה תושר יכ תשקבמה 2013 ץרמ שדוחב המסרפ ,2016 תנשב 38 . הנמסרופת אל תויטרפ תורבח לש סמה תובטה ויפלו ,יטפשמ רדסהב הרשפ הגשוה .2014-2012 םינשב רתויב תולודגה סמה תובטהל וכזש תוירוביצה תורבחה תמישר תא םיסימה תושר No. of Jurisdictions Obligation to Publish Accounts of All Companies 35 33 33 30 27 25 20 IL 15 10 9 5 IL 3 IL 3 0 ACC-COST ACC-FREE ACC-OPEN Level of Transparancy of Accounts No Yes ןה – ןהב תומושרה תורבחה לכ תא תובייחמ תונידמ 15, OECD-ה תונידמ לכ ךותמ ,ףרגב תוארל ןתינש יפכ ,דנלריא ,הירגנוה תוברל( תונידמ עשתב ,ןכותמ.רוביצל םינימזה םייפסכ תוחוד םסרפל- תוירוביצה ןהו תויטרפה היקבולס ,היגברונ( תונידמ שולש;ט"שיל 10 לע הלוע וניאש םולשתב תרשפאתמ רוביצל תונימזה ,) גרובמסקול 36 GF 2016: 38. 37 https://www.globes.co.il/news/article.aspx?did=1000830749 1.9.2018. 38 https://www.calcalist.co.il/local/articles/0,7340,L-3688254,00.html 1.9.2018. 31

תוחודה תא תומסרפמ)הינטירבו הינבולס ,היגלב( תופסונ שולשו;םניחב תוחודה תא תומסרפמ)היקבולסוכ'צו .חותפ םינותנ טמרופב ןהו םניחב ןה Public Country by Country( רוביצל םסרופמה הנידמ יפ לע חוויד:8 רוטקידניא Reporting) םייפסכה תוחודה תא םסרפל תובייח הנידמב תודגואמה וא הסרובב תומושרה תורבחה םא עבוק הז רוטקידניא יפ לע חוויד:ןלהל( תולעופ ןה ןהבש תונידמה ןמ תחא לכ יבגל הנידמ סיסב לע יסנניפ עדימ וליכיש ךכ ןהלש )והשלכ רזגמל תוכייש אלל( תורבחה לכמ שרדנ הנידמ יפ לע חוויד רשאכ ןתינ ספא תוידוס ןויצ.) CBCR וא הנידמ ןפואב הב תומושרה תורבחה לכ תא תבייחמש הנידמ ףא ןיידע ןיא ,הלא תורוש תביתכל ןוכנ.רוביצל שיגנה ןפואבו .םימיוסמ םירזגממ תורבח קר םלוא ,הנידמ סיסב לע חוויד םנמוא תובייחמש תונידמ ןנשי.הז גוסמ חווידב ףרוג 10% לש התחפה.100% אוה תוידוסה ןויצ ,רוביצל שיגנה CBCR תשגהב הרבח ףא תבייחמ הניא הנידמה םא תורבח לש ןתכיפה םע ,לשמל( ימעפ־דח ןפואב הנידמ יפ לע חווידב תובייחמה תונידמל תנתינ תוידוסה ןויצב תיישעתמ תורבח תובייחמ הנש ידמש תונידמל תנתינ תוידוסה ןויצב רתוי הלודג התחפה.) תורחסנ תורבחל .) רזגמ לכב 25% לש התחפה( רוביצל שיגנה הנידמ יפ לע חווידב יאקנבה רזגמהמ תורבח וא/ו םיבצחמה םיפינס ,תונב תורבח תוברל( המוחתב תולעופהו תודגואמה תורבחהמ שורדל הלוכי הנידמ לכ ,ינורקע ןפואב תונקת יפ לע תומיאתמה חווידה תושירד תא םשייל ןתינ.הנידמ יפ לע חוויד ןהיתונובשחב םסרפל)הקזחא תורבחו ידי לע וא ירוטלוגרה ףוגה ידי לע הלבקתנש תירוטלוגר וא תיטפשמ הארוה ידי לע וא הסרובה ידי לע וקפנוהש .ךמסומה קקוחמה ותרגסמבו( BEPS-ה תרגסמב OECD-ה םסרפש Action 13 ןיבל הז רוטקידניא יפל חווידה תבוח ןיב ירקיעה לדבהה םסרופי עדימהש שרוד וניא OECD-הש אוה 39 ,) תולודג תוימואל־בר תורבחל הנידמ יפ לע חווידה תשירד תא גיצה סמה תויושר.תימואל־ברה הרבחה הדגאתה הבש הנידמב סמה תויושרל קר ףשחיי עדימה ,תאז ףלח.רוביצל יפוליחל םינוש םינונגנמ תועצמאב עדימ שקבל תולוכי ,תונב תורבח המיקה תימואל־ברה הרבחה ןהבש תונידמב .עדימ יאקנבה רזגמב הנידמ יפ לע חוויד תבוח לחה יפוריאה דוחיאב תורבחה תונידמב םייסנניפ תודסומ לע הלטוה רוביצל שיגנה ןפואב הנידמ יפ לע חוויד תבוח :ןלהל((Capital Requirements Directive IV 40 ( ןוהה קוש ןיינעב תיעיברה הביטקרידה תרגסמב 2015 תנשב יוליג םיללוכ ,םיקנבה לע תלטומה הנידמ יפ לע חוויד תבוח יבגל ןוהה קוש תביטקריד יללכ . ) ןוהה קוש תביטקריד תוידיסבוס לשו חוורה לע םלושש סמה לש ,סמ ינפל דספהה וא חוורה לש ,םידבועה רפסמ לש ,רוזחמה לש יתנש רשא יפוריאה דוחיאה תונידמ לכל הקנעוה תוידוסה ןויצב 25% לש הדרוה ,הז עקר לע.ולבקתנש תוירוביצ קלח דגנ םיכילה טוקנל לחה יפוריאה דוחיאה.תימוקמ הקיקחב אלמ ןפואב ןלצא תנגועמ ןוהה קוש תביטקריד דעומה ףלחש ףא תיעיברה הביטקרידה תוארוה תא ומשיי םרטש)דרפסו ןילופ ,היטאורק ןוגכ( דוחיאה תונידממ .תחפומ תוידוס ןויצ ולביק אל תוריפמה תונידמה 41 . קוחב ךכל עבקנש 39 https://www.oecd.org/tax/beps/country-by-country-reporting.htm; 40 The EU Capital Requirements Directive IV(CRD IV) required disclosure according to Article 89, here: http://eurlex.europa.eu/legal-content/EN/NIM/?uri=CELEX:32013L0034 1.9.2018. 41 For information on Croatia, see http://ec.europa.eu/atwork/applying-eu-law/infringementsproceedings/infringement_decisions/index.cfm?lang_code=EN&r_dossier=&noncom=0&decision_date_from=&decisi on_date_to=&active_only=0&EM=HR&title=2013%2F36&submit=Search, 1.9.2018 ,on Poland, see http://ec.europa.eu/atwork/applying-eu-law/infringementsproceedings/infringement_decisions/index.cfm?lang_code=EN&r_dossier=&noncom=0&decision_date_from=&decisi on_date_to=&active_only=0&EM=PL&title=2013%2F36&submit=Search and http://europa.eu/rapid/pressrelease_MEMO-14-589_EN.htm, 1.9.2018 and on Spain, see http://ec.europa.eu/atwork/applying-eu32

םיבצחמה תיישעתב הנידמ יפ לע חוויד תבוח לע חוויד תבוח.םיבצחמה תיישעת אוה)רתוי תמצמוצמ יכ םא( הנידמ יפ לע חוויד תבוח הלטוה ובש ףסונ רזגמ .היגברונבו הדנקב ,יפוריאה דוחיאה תונידמב הז רזגמב תוליעפה תורבח לע הלטוה רוביצל שיגנה ןפואב הנידמ יפ 42 Extractive Industries Transparency Initiative(EITI) ןוגרא ליבומש תופיקשה תמזוי תא המילשמ וז הבוח תוליעפה תורבחמ הנידמה הלביקש"םייתוהמה" םימולשתה לכ תא הנש ידמ םסרפל תשקבמה ,2016 תנשמ רוזחמ לכל הנש ידמ עבקנ יתוהמ םולשתכ םיוסמ םולשת לש וגוויסל ףרה;הנידמה םוחתב םיבצחמה תיישעתב 43 .) EITI תמזוי:ןלהל( תימואל־בר ןיינע ילעב תצובק ידי לע חוויד רתוי הרצ םג איה EITI תמזוי ,תואקנבה םוחתב CBCR אשונב תיפוריאה הביטקרידלו אלמה CBCR-ל האוושהב ,הביצח תוליעפ שי דיגאתל ןהבש תונידמ יבגל קר םימולשת לש יוליג תבייחמ איהש םושמ יפרגואיגה הפקיהב ,תוקזחה תורבח תואצמנש ןכיה המגודל ,תורחא תונידמל םירבעומה םימולשת. EITI-ב תורבחה תונידמה רובע קרו תלבגה.חווידב םישרדנ םניא- תימואל־בר הצובק התוא לש ינחור ןיינק לוהינל תונב תורבח וא ןומימה תורבח תתחפה ךרוצל תועצבמ תוימואל־בר תורבחש םיחוור תטסהל תולועפ רחא בוקעל תלוכיה לע השקמ רומאכ חווידה .סמה תובח לע קר חוויד תבוח יכ הרובס The Tax Justice Network ,תוחתפתמ תונידמל יתועמשמ אוה הז עדימ ךרעש ףא לכ מ שורדל הנידמ לע ,תאז םוקמב.תקפסמ הבוח הווהמ הניא ,הנידמל הריבעמ הרבחש םייתוהמ םימולשת םע תונידמב םלועה יבחרב ועצובש םימולשת תולגל הסרובב תומושרה הלאמ וא החטשב תודגואמה תורבחה תונידמבו הדנקב קר םויכ תמייק וז ןיעמ הבוח.הנידמ התואב קר אלו)תונב תורבח ידי לע תוברל( םיבצחמ תיישעת .הלא תונידמל קר ןכל הנתינ תוידוסה ןויצב 25% לש הדרוה.יפוריאה דוחיאה תואנובשח אשונב הביטקרידה תא וריבעה תיפוריאה הצעומהו יפוריאה טנמלרפה: יפוריאה דוחיאה תונידמ רוזחמ ףקיהמ זגו טפנ ,היירכ תורבח תבייחמ וז הביטקריד.) Directive 2013/34/EU 44 ( 2013 תנשב תופיקשו וזה הארוהה תא שרדנכ וריבעה דוחיאב תורבחה תונידמה 26. הלשממל ועציבש םימולשת לע חוודל םיוסמ .תחפומ תוידוס ןויצ תולבקמ ןניא ןכלו ,התוא ורפה 46 דנלריאו 45 ןיסירפק וליאו ,תימואל הקיקחב law/infringementsproceedings/infringement_decisions/index.cfm?lang_code=EN&r_dossier=&noncom=0&decision_date_from=&decisi on_date_to=&active_only=0&EM=ES&title=2013%2F36&submit=Search 1.9.2018. 42 https://eiti.org/ 1.9.2018. 43 The EITI Standard(2016) Requirement 4, requires“a comprehensive reconciliation of company payments and government revenues from the extractive industries. The EITI requirements related to revenue collection include: (4.1) comprehensive disclosure of taxes and revenues;(4.2) sale of the state’s share of production or other revenues collected in-kind;(4.3) Infrastructure provisions and barter arrangements;(4.4) transportation revenues;(4.5) SOE [State-Owned Enterprise] transactions;(4.6) subnational payments;(4.7) level of disaggregation;(4.8) data timeliness; and(4.9) data quality”. Revenue streams include the host government’s production entitlement(e.g. profit oil), national SOE production entitlement, profit taxes, royalties, dividends, bonuses, licence and associated concession fees, and any other significant payments/material benefit to government. 44 For the full text of the Directive, see: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/NIM/?uri=CELEX:32013L0034 1.9.2018. 45 For further information, see http://ec.europa.eu/atwork/applying-eu-law/infringementsproceedings/infringement_decisions/index.cfm?lang_code=EN&r_dossier=&noncom=0&decision_date_from=&decisi on_date_to=&active_only=0&EM=CY&title=2013%2F34&submit=Search and http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-17-1577_EN.htm 1.9.2018. 46 See http://ec.europa.eu/atwork/applying-eu-law/infringementsproceedings/infringement_decisions/index.cfm?lang_code=EN&r_dossier=&noncom=0&decision_date_fr om=&decision_date_to=&active_only=0&EM=IE&title=2013%2F34&submit=Search 1.9.2018 and http://europa.eu/rapid/press-release_IP-17-1050_EN.htm 1.9.2018. 33

הניה 47 ,2014 ראוניב 1 זאמ םיצע תביצחו היירכ תורבח לע הליטמ היגברונש הנידמ יפ לע חווידה תבוח: היגברונ הרבחה תוסנכה:לש יוליג םג םיבייחמ היגברונ לש םיללכה.יפוריאה דוחיאב םימוד םיללכ רשאמ רתוי הבחר תושרדנ תויגברונ תורבח ,אסיג ךדיאמ 48 . תב הרבח לכב םידבועה רפסמו רוצייה תויולע ,רוצייה ףקיה ,תוריכממ תונידמב ןתוליעפ לע חוודל תושרדנ ןניאו 49 , עבטה יבאשמב הדירי שי ןהבש תונידמ רובע קר הלא םינותנ לע חוודל עדימ חוודל תוכירצ ןניא תורבחה ,לעופב ,ךכמ האצותכ 50 . םיוסמ םוכס לע םילוע םניא תויושרל םימולשתה ןהבש תא שדחמ ןוחבל שיש טילחה יגברונה טנמלרפה ,2015 ינויב 21- ב םנמוא 51 . סמ יטלקמב ןתוליעפ לע יזכרמ ,סקדניאה ךרוצל ןכלו ,טנמלרפה תטלחהל עוציב ךיראת עבקנ אל ,2017 רבוטקואל ןוכנ ךא 52 , אשונב םיללכה .תחפומ תוידוס ןויצל הכוז הניא היגברונ םויב ףקותל סנכנ רשא 53 , םיבצחמה רזגמב תופיקש ידדמ קוח תא הדנק הקקוח ,2014 רבמצדב 16 םויב: הדנק סיסב לע- חוודל תושרדנ ,םילרנימב וא זגב ,טפנב רחסמב תוקסועה היירכ תורבח ,הז קוח יפ לע.2015 ינויב 1 םינימז םיחווידה.ל"וחבו הדנקב הלשממה תויושר לכל תורגאו םיגולמת ,םיסימ ללוכ םימולשתה לכ לע- טקיורפה .תחפומ תוידוס ןויצ תלבקמ הדנק ,ךכיפל 54 .2016 רבמבונב רבכ ושגוה םינושארהו ,רוביצל "קנרפ דוד" קוח לש 1504 ףיעס תא םשייל בייחמה ,) SEC( תירבה תוצראב ךרע תוריינל הסרובה קוח: ב"הרא רתע סרגנוקה ,תאז םע 55 .2016 רבמטפסב ףקותל סנכיהל רומא היה ,םיבצחמה תיישעתב תורבח יחוויד ןיינעב המלשהל ןורחאה דעומה ןכש ,םיחוויד רוסמל ןיידע השרדנ אל הרבח ףא וז הדוקנבו ,2017 ראורבפב קוחה דגנכ תוידוס דוקינ תלבקמ הניא ב"הרא ,ךכמ האצותכ 56 . וירחאל וא 2018 רבמטפסב 30 םויב תומייתסמה םינשל אוה . תחפומ ונתינש םימולשת" לע םיטרפ ףושחל תשרדנ הרבחה היפלו ,גנוק גנוהב הלח רתוי דוע הרצ השירד: גנוק גנוה ינושארה םושירה תעב קר"הנידמ סיסב לע םירחא םייתועמשמ םימולשתו םיגולמת ,םיסימ ןיגב תחראמ הנידמל החוכב ןיא ןיידע ךא ,תופיקש ספא לע הפידע תימעפ־דח תופיקשש ןוויכמ 57 . תושדח תוינמ תקפנה םע וא הסרובב .10%- ב תחפוה גנוק גנוה לש תוידוסה ןויצ ,סמ תמלעה וא דחוש תוריבע ינפמ עיתרהל ידכ 47 The regulations can be viewed here: https://www.regjeringen.no/nb/dokumenter/forskrift-om-land-for-landrapportering/id748525/ 1.9.2018; https://www.regjeringen.no/no/dokumenter/prop-1-ls20132014/id740943/?q=land-for-land&ch=3 1.9.2018. The announcement of the Norwegian Ministry of Finance can be view here: https://www.regjeringen.no/nb/aktuelt/forskrift-om-land-for-land-rapportering/id748537/ 1.9.2018. 48 Publish What You Pay(PWYP) Norway, 2014, Briefing: http://www.publishwhatyoupay.no/sites/all/files/PWYP_PolicyBriefing_Eng_Web_0.pdf 1.9.2018. 49 See PWYP Norway, 2016, Briefing: What Statoil reported and what Statoil should have reported: http://www.publishwhatyoupay.no/sites/all/files/PWYP_Briefing_As_Is_vs_Should_Have_Eng_Web.pdf 1.9.2018. 50 While the definition for the term'Supportive functions' is missing in the Norwegian regulations, it is explained in the remarks for the Finance Committee's proposal, available here: https://www.stortinget.no/nn/Saker-ogpublikasjoner/Publikasjoner/Innstillingar/Stortinget/2013-2014/inns-201314-004/30/#a1 1.9.2018. 51 PWYP Norway: http://www.publishwhatyoupay.no/en/node/17140 1.9.2018. 52 https://www.stortinget.no/no/Saker-og-publikasjoner/Saker/Lose-forslag/?p=61783 1.9.2018. 53 See Government of Canada’s FAQs on ESTMA: http://www.nrcan.gc.ca/mining-materials/estma/18802 1.9.2018. 54 All reports submitted under ESTMA are available online: https://www.nrcan.gc.ca/mining-materials/estma/18198 1.9.2018. 55 See Securities and Exchange Commission for final rule 13q applying to the disclosure of payments by resource extraction issuers, https://www.sec.gov/rules/final/2016/34-78167.pdf 1.9.2018. 56 Lynn, D.M. and Lesmes, S. 6 March 2017. United States: Repeal of resource extraction disclosure rule. Mondaq: http://www.mondaq.com/unitedstates/x/573904/Corporate+Governance/Repeal+Of+Resource+Extraction+Disclosur e+Rule 1.9.2018. 57 See chapter 18.05(6)(c), in: http://www.hkex.com.hk/eng/rulesreg/listrules/mbrules/documents/chapter_18.pdf 1.9.2018. Neither the"Continuing Obligations” section in the same chapter(applicable to extractive companies) nor other HKSE regulations require disclosure of such payments(e.g. general disclosure regulations of financial information for all listed companies): http://www.hkex.com.hk/eng/rulesreg/listrules/mbrules/documents/appendix_16.pdf 1.9.2018. 34

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי לארשי םנמוא.תיקלח אל ףא ,רוביצל םימסרופמ הינותנש הנידמ יפל חוויד תבוח רידסמש קוח ןיא לארשיב וניא הז חוויד ,רומאכ ךא ,2018 ינויב לחה Action 13 יפ לע הנידמ יפ לע חווידה רטשמ תא ליחהל הבייחתה .הז רוטקידניאל יטנוולר וניא ןכלו ,רוביצל םסרופמ No. of Jurisdictions Public CBCR 25 20 20 15 12 10 IL 5 4 0 No Reporting Very Limited Reporting Limited Reporting )ץייוושו ב"הרא תוברל( תופסונ תונידמ 11 ןנשי ,לארשי דבלמ, OECD-ה תונידמ ךותמ ,ףרגב תוארל ןתינש יפכ :תמייק וז הבוח ,תונידמ 24- ב ,תאז תמועל.רוביצל םייולג הינותנש הנידמ יפ לע חוויד תבוח ללכ תמייק אל ןהבש שולשו הדנק( םיבצחמ תוישעת וא םיקנב ןוגכ דבלב דחא רזגמל תלבגומה תיבמופ חוויד תבוח שי תונידמ עבראב יבגל עדימה םוסרפ לש הרפהב תואצמנ יפוריאה דוחיאה יפ לעש ,דרפסו ןילופ ,דנלריא:יפוריאה דוחיאה תונידמ תבוח שי ,יפוריאה דוחיאה תונידמ ןלוככ ןבורש ,תונידמ 20- בו;)רומאכ םיבצחמה תיישעת יבגל וא יאקנבה רזגמה .) םיבצחמה תיישעתו םיקנב( םירזגמה ינשב חוויד תורבחה סמ לש תופיקש:9 רוטקידניא :םידיגאת םימלשמש סמה תופיקש לע םיעיפשמה םיטביה ינש ןחוב הז רוטקידניא :ןלהל( BEPS תרגסמב OECD-ה לש Action 13- ל םאתהב) CBCR( הנידמ יפ לע חוויד תלבקל הנידמה תושיגנ.1 תוימואל־בר תורבח לש הנידמ יפ לע חווידל השיג החיטבמ הנידמה םא ךירעמ רוטקידניאה-) CBCR תונימז םיפוליח תועצמאב עדימה תא גישהל ןתינ אל םהבש םירקמב, OECD-ה יפ לע.תימוקמ תוליעפ ןהלש) MNEs( יפולח ןונגנמ ליעפהל שי ,תימואל־ברה הרבחה לש םאה הרבחה היוצמ הבש הנידמה םע עדימ לש םייטמוטוא ידי לע וא( תימוקמה תבה הרבחה ידי לע) local filing( תימוקמ השגה םג בייחמה) secondary mechanism( .תונידמה ןיב סמ תנמא תמייק םא ,לשמל ,תומיוסמ תוביסנב קר תאז ךא ,) תימואל־ברה הרבחה לש רז ףינס ןהלש תוימואל־בר תורבח לש הנידמ יפ לע חווידל השיג חיטבהל הנידמה לע ,9 רוטקידניא יפ לע ,תאז תמועל 35

המויקב תולת אללו עדימ לש םייטמוטוא םיפוליח תועצמאב הזכ חוויד גישהל ןתינ אלש תע לכב תימוקמ תוליעפ 58 . תונידמה ןיב סמ תנמא לש סמ יטביה לולכל היושע רשאו ידדצ־דח ןפואב םיסימה תושר ידי לע דיגאתל תנתינה תימדקמ יוסימ תטלחה.2 ןווקמ ןפואב תומסרפתמ יוסימה תוטלחה לכ םא ךירעמ רוטקידניאה-) יוסימ תטלחה:ןלהל( תופסונ תונידמב .והשלכ םולשת רובעב רוביצל תונימז ןקלח תוחפל םא וא םניחב ינויצ לש הטושפ תפסות ידי לע בשוחמ תוידוסה ןויצו ,םלקשמב םיוושה םיביכר ינשל לצופמ הז רוטקידניא ,ךכיפל .ויביכרמ דחא לכ לש תוידוסה : CBCR תונימז. 1 יפ לע חוויד שיגהל תושרדנ תימוקמ תוליעפ ןהל רשא תורזה תוימואל־ברה תורבחה לכ םא ןתינ ספא תוידוס ןויצ לש םייטמוטוא םיפוליח תועצמאב הנידמ יפ לע חווידה תא גישהל הלוכי הניא הנידמה םהבש םירקמב הנידמ יפ לע תלעופ הנידמה םא ןתינ 50% לש תוידוס ןויצ.תונידמה ןיב סמ תנמא לש המויקב תולת אללו עדימ תבוח ןיינעל תיטפשמה תרגסמה םא וא ,ןהש תוביסנ לכב השגה תשרוד הניא םא, OECD-ה לש םיטרדנטסה .העודי הניא תימוקמה השגהה OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי השגהה תבוחו ,2018 ינויב לחה קר Action 13 יפ לע הנידמ יפ לע חווידה רטשמ תא ליחהל הבייחתה לארשי לארשי ןכלו ,2017 רבוטקואל םינוכנ תיסנניפה תוידוסה דדמב םינותנה. OECD-ה תוארוהל םאתהב איה תימוקמה .הז ביכר ןיינעל תוידוסה ןויצמ 50% הלביק ןיינעל הרפהב היוצמ איה, CBCR םושייל OECD-ה ינפב הבייחתה ןכא לארשיש ףא ,םויהל ןוכנ יכ ןייצל םוקמ שי ידי לע ועבקנש םינוירטירקב תודמועה תורבחה ןכלו ,תאז תורידסמה תונקתה ונקתוה םרטש תויה וז התובייחתה .םיחווידה תא םסרפל תולוכי ןניא Action 13 תרגסמב OECD-ה Local Filing of CBCR 25 21 20 No. of Jurisdictions 15 13 IL 10 5 0 Beyond OECD's Standards OECD Standards or No Secondary Mechanism At All The answer for 2 countries was unknown * 58 https://www.financialsecrecyindex.com/PDF/9-Corporate-Tax-Disclosure.pdf 1.9.2018. 36

OECD-ה לש םיטרדנטסל םאתהב CBCR לש תימוקמ השגהל ובייחתה OECD-ב תופסונ תונידמ 2 0, לארשי דבלמ השגהל) secondary mechanism( יפולחה ןונגנמל ופרטצה אל ללכש וא)ןפיו היגברונ ,גרובמסקול ,הירגנוה ןוגכ( ,קרמנד ,הינטירב תוברל( תורחא תונידמ 13, תאז תמועל.) היקבולסו דנליז וינ ,היקרוט ןוגכ( OECD-ה לש תימוקמ . OECD-ה ידי לע ועבקנש םיטרדנטסל רבעמ תימוקמ השגהל תוביוחמ ןכ)האירוק םורדו הילרטסוא :יוסימ תוטלחה. 2 םג ןתינ 25% לש יקלח תוידוס ןויצ.םניחבו ןווקמ ןפואב תומסרופמ יוסימה תוטלחה לכ םא ןתינ ספא תוידוס ןויצ .םניחב ןווקמ ןפואב םסרופמ ןקלח קר םא וא ,תולע דגנכ קר תומסרפתמ יוסימה תוטלחה לכ םא (advance pricing םיידדצ־בר וא םיידדצ־וד םימדקומ רוחמת ימכסה ןיבל יוסימ תוטלחה ןיב לידבהל בושח לכ לש סמה תויושר ןיב שארמ םכסהב םיכורכ רוחמתה ימכסהש דועב.) רוחמת ימכסה:ןלהל( agreements) קר דקמתמ דדמה.םדקומ ידדצ־וד םכסה ןמצעלשכ תושרוד ןניא יוסימ תוטלחה ,הקסעב תוברועמה תונידמה יכרוצל.הערל לוצינל תנתינה סמ תוינידמ לש םושייל רתויב הובגה ןוכיסה תא תוגציימ ןהש ןוויכמ יוסימ תוטלחהב םכסהל המוד העפשה ןהלש הלועפ וא תרושקת לככו ,ידדצ־דח םכסה לככ תורדגומ יוסימ תוטלחה ,הז רוטקידניא .סמ תרוקיב תרגסמב ןקות וא קפנוהש ךמסמ תוברל ,ידדצ־דח תושר ידי לע יוסימ תוטלחה לש ןווקמ ימשר םוסרפ עצובי יכ שרדנ ,הז רוטקידניאב תוידוסה ןויצ תא דירוהל ידכ תניחבב םיבשחנ םניא ,תובייחמ ןניא היתואצות רשא סמ תייגוס יבגל סמ תושר םע םיימשר יתלב םינויד.םיסימה .הז רוטקידניא ךרוצל יוסימ תטלחה יוסימ תוטלחהל אלו םייפיצפס םימושינל תוסחייתמה יוסימ תוטלחהל קר איה הנווכה יכ שיגדהל בושח ,ןכ לע רתי תולועפ וא תונקת ,םירזוח תועצמאב םיסימה תושר ידי לע וקפנוהש סמה יקוח תונשרפל תועצהל וא תויללכ .תומוד תוילהנמ OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תוללוכ ןניאו תוימינונא ןה תומסרופמה יוסימה תוטלחה.יוסימה תוטלחה תיברמ לש ןתיצמת תא תמסרפמ לארשי תטלחה לש תיצמתה תא םסרפל םא הטלחהה.יוסימ תוטלחה ןתואב וללכנש תוביסנהו תולבגמה ,םיאנתה לכ תא לולע יוסימה תטלחה םוסרפ יכ הרובס תושרה םהבש םירקמב.םיסימה תושר לש תעדה לוקישל הנותנ יוסימה 59 . תומסרופמ ןניא יוסימה תוטלחה ,שדחל ידכ הטלחהב ןיא רשאכ וא/ו השקבה שיגמ לש יוהיזה יטרפ תא ףושחל 59 https://www.misim.gov.il/tmmisuyweb/frmAbsSearch.aspx?cur=4 1.9.2018. 37

No. of Jurisdictions Online Availability of Unilateral Cross Border Tax Rulings 30 25 20 15 10 5 1 0 All For Free 26 8 IL Some For Free Not Available Online ,לארשי דבלמ.תולע אלל יוסימה תוטלחה לכ תא תמסרפמש OECD-ה תונידמ ןיבמ הדיחיה הנידמה איה היגלב אלל םג( יוסימה תוטלחהמ קלח קר תומסרפמ ,) תפרצו גרובמסקול ,דנלוה ,קרמנד תוברל( תופסונ תונידמ עבש רתיבו ,יוסימה תוטלחה לש ןווקמ םוסרפ ללכ ןיא)היקבולסו הירטסוא ,ןווי ,הינמרג תוברל( תונידמ הנומשב.) תולע .וז היגוס יבגל עדימ אצמנ אל תונידמה 20 תיטפשמ תושי ההזמ:10 רוטקידניא שמתשהל'וכו תויופתוש ,תורבח ןוגכ תוימוקמ תויטפשמ תויושי תבייחמ הנידמה הדימ וזיאב קדוב הז רוטקידניא -ה ןוגרא תייחנהב החתופ תילבולג LEI תכרעמ.) Legal Entity Identifier- LEI( תיטפשמה תושיה ההזמב 60 . תיסנניפ תוליעפ תולעב תויטפשמ תויושיל ידוחיי יוהיז רפסמ תקפסמו, Financial Stability Board – FSB 61 . LEI לש טנרטניאה רתאב םניחב שופיחל תונתינ LEI-ב תושמתשמה תויושיה לכו ,םיוות 20 ןב דוק אוה LEI-ה דעומל ןכו התבותכל ,תושיה לש יטפשמה ךיראתל ,תומשל ןיידע לבגומ LEI תמושרב לולכה עדימה ,ותוהמב ידכ הנורחאה תיאנובשחה הלועפה לע ףסונ עדימ שרדנ ,ךליאו 2017 יאמ שדוחב לחה 62 . היטרפלו המשרהה . LEI לש קויד־יא לכ לע ןווקמ ןפואב רערעל ןתינ 63 . LEI לש םושיר שדחל הפלחהל תילבולגה תכרעמה.םייסנניפה םיקוושה ירזגממ קלחב LEI-ב שומישה תא ושרד רבכ תומיוסמ תונידמ LEI-ב שמתשהל הנידמל תרשפאמ) Common Reporting Standard- CRS( סמ אשונב עדימ לש תיטמוטוא .םיחוודמה םייסנניפה תודסומה לש ההזמכ תויטפשמה תויושיה לכמ השרד הנידמה ,2017 רבמטפסב 15 דע םא ןחוב רוטקידניאה ,0% תוידוס ןויצ לבקל ידכ תוידוס ןויצ ,תאז םע.100% לש תוידוס ןויצ לוחי ,תרחא.הנש ידמ ונכדעלו LEI-ב שמתשהל הירגאמב תומושרה תוליעפב וא םייסנניפה םיקוושה ןמ קלחב LEI-ב שומישל השירד תמייק םא 25%- ב תחפומ תויהל לוכי 100% לש Over The Counter Market ןוגכ תיפיצפס תיסנניפ תוליעפ עוציבב וא םייסנניפ םיתוריש ינתונ לש תיקסע .יתנש ןוכדע םרובע תשרוד הנידמהש דבלבו ,ב"ויכו(OTC) 64 :ואר הז ןיינעב הבחרהל.יתנש שודיח רובע€ 60 לעו ,ןושארה םושירה עוציב רובע€ 90 לע םויכ תדמועו הדרי LEI תקפנה תולע 60 https://www.lei.direct 1.9.2018. 61 https://www.gleif.org/en/lei/search/ 1.9.2018. 62 https://www.gleif.org 1.9.2018. 63 http://www.leiroc.org/publications/gls/lou_20161003-1.pdf and https://www.gleif.org/en/about-lei/commondata-file-format/parent-reference-data-format/ 1.9.20 18. .תוינופלט תוריכמ תועצמאב רקיעב ,הסרובב םימושר םניאש ע"ינ םירכומו םינוקה םירליד םילעופ התרגסמבש תיסנניפ תוליעפל הנווכה 64 38

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי :םייסנניפה םיקוושה ירזגממ קלחב LEI-ב שומישל רשאב ןמ דחא ףאב LEI-ב שומיש תובייחמ ןניא ללכ)הלי'צו הילרטסוא ,היגברונ תוברל( תופסונ תונידמ עשתו לארשי הבוח וניא שומישה ךא ,תורזגנב רחסמהמ קלחב LEI-ב שומישה תא תרשפאמ םנמוא לארשי.םייסנניפה םירזגמה .הנש ידמ LEI-ה ינותנ תא ןכדעל הבוח ןיא ,ןכ לע רתי.םייפולח םירפסמב שמתשהל ןתינו .םייסנניפה םירזגמהמ קלחב LEI-ב שומיש תבוח תמייק ,תורתונה תונידמה 26- ב לכ תא תבייחמ ןכו םייסנניפה םירזגמהמ קלחב LEI-ב שומיש תבייחמ וקיסקמ קר, OECD-ה תונידמ ללכ ךותמ . LEI-ב שמתשהל הלש םייסנניפה תודסומה No. of Jurisdictions Use of LEI for financial market operators and/or asset classes 30 25 25 20 15 10 10 5 IL 1 0 OTC Derivatives& Some Only For Some Financial No Financial Market Operators Market Operators CRS-ה תרגסמב םיחוודמה םייסנניפה תודסומה ידי לע LEI-ב שומיש - ההזמב שמתשהל CRS-ה תרגסמב םיחוודמה םייסנניפה תודסומה תא תבייחמ אל OECD-ה תונידממ תחא ףא . LEI תורבח ידי לע LEI-ב ירוטדנמ שומיש . LEI ההזמב שמתשהל תומושר תורבח תבייחמ אל OECD-ה תונידממ תחא ףא םייביסרגא סמ ינונכת רתאל םיסימה תושר לש תלוכיה:11 רוטקידניא ,םייביסרגא סמ ינונכת רותיא ךרוצל םינותנ דבעלו ףוסאל םיסימה תושר לש התלוכי תא ןחוב הז רוטקידניא תינוגראה תלוכיה תא ,רתיה ןיב ,ךירעמ רוטקידניאה.םייטנוולרה םידיגאתה תאו םידיחיה תא תוסמל ךכל םאתהבו חוויד םיבייחמה תונקתו םיקוח קקוחל ןכו ,םיאתמה םושינל וכיישלו ותוא דבעל ,עדימ לבקל םיסימה תושר לש תונחבנה תויגוסה שולש.סממ תוקמחתה תולועפ לע עדימ לש דקוממ ףוסיא עצבל םיסימה תושרל עייסמש :ןלהל טרופמכ ןה הז רוטקידניא תרגסמב 39

:םיסימה תושר לש םיינוגרא םיטביה) 1 ?םילודג םידיגאתב לופיטל םיסימה תושרב תידועיי תיזכרמ הדיחי תמייק םאה.א High Net( תוהובג תוסנכה ילעב םידיחיב לופיטל םיסימה תושרב תידועיי תיזכרמ הדיחי תמייק םאה.ב ?) Wealth Individuals- HNWI םידיחיה לכל) Tax Identifier Number- TIN( ידוחיי יוהיז רפסמ קפנומ םאה: םימושינ לש קיודמ יוהיז) 2 ? םהלש סמה תוחודב ןייצל םיבייח םה ותואש סמל תופופכה תויטפשמה תויושיה לכלו סמל םיפופכה :חוויד םיבייחמה תונקתו םיקוח תועצמאב סממ תוענמיה לש תולועפ רותיא) 3 םהב רשא םימיוסמ םייביסרגא סמ ינונכת לע הנשל תחא תוחפל חוודל םישרדנ םימושינה לכ םאה.א םימיוסמ םייביסרגא סמ ינונכת לע הנשל תחא חוודל םישרדנ סמה יצעוי םאה וא/ו ושמתשה ?וקוויש םה םתואש הנותנ םהלש תוימיטיגלהש סמ ינונכתב שומיש לע הנשל תחא חוודל םישרדנ םימושינה לכ םאה.ב םהיבגל עירכה םרט טפשמה תיבש וא םיסימה תושר תדמע םהיבגל העבקנ םרטש ןוויכמ קפסב לש קוויש לע חוודל םישרדנ סמה יצעוי םאה וא/ו?םייפסכה תוחודב תושרפה ועצוב םניגב רשאו ?םהיתוחוקל רובע ושיגה וא וניכהש תוחודב הז גוסמ סמ ינונכת OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי : םיסימה תושר לש םיינוגרא םיטביה. 1 םילודג םידיגאתב לופיטל תידועיי תיזכרמ הדיחי.א תונידמ 29- ב.םילודג םילעפמל המוש דיקפ:הנוכמה וזכ תידועיי הדיחי תמייק לארשיב םיסימה תושרב הניא וז הדיחי ,) ץייוושו גרובמסקול ,הינמרג תוברל( תונידמ שמחב וליאו ,וז הדיחי תמייק OECD-ב תופסונ .תמייק No. of Jurisdictions Large Tax Office 35 30 30 25 IL 20 15 10 5 5 0 Yes No 40

) HNWI( תוהובג תוסנכה ילעב םידיחיב לופיטל תידועיי הדיחי.ב םיסימה תושרב תמייק אל ,) ץייוושו לגוטרופ ,הידווש תוברל( OECD-ב תופסונ תונידמ 22- בו לארשיב ,ןווי ,ב"הרא תוברל( תונידמ 13- ב ,תאז תמועל.תוהובג תוסנכה ילעב םידיחיב לופיטל תידועיי הדיחי .וזכ תידועיי הדיחי תמייק)דנלוהו הילרטסוא No. of Jurisdictions HNWIs Unit/Programme in Tax Administration 25 23 20 IL 15 13 10 5 0 Yes No סמל תופופכה תויטפשמה תויושיה לכלו סמל םיפופכה םידיחיה לכל) TIN( ידוחיי יוהיז רפסמ תקפנה. 2 םהלש סמה תוחודב ונייצל םיבייח םהש תודיחיה תונידמה יתש.תורבחל ןהו םידיחיל ןה סמ יכרוצל יוהיז רפסמ קפנומ, OECD-ה תונידמ בורבו לארשיב .הינמרגו היגלב ןה תורבח לש רשקהב ןהיבגל הלח הניא וז העיבקש No. of Jurisdictions Individial TIN& Corporate TIN 40 36 34 35 30 IL IL 25 20 15 10 50 0 TIN Individual 2 TIN Corporate Yes No 41

םייביסרגא סמ ינונכת לע חוויד. 3 לע חוודל םיבייח םימושינ ,) הינטירבו ב"הרא ,הדנק תוברל( OECD-ב תופסונ תונידמ שמחבו לארשיב.א ןכ ךא לארשיב תמייק הניא סמה יצעוי לע תלטומה המוד חוויד תבוח.םימיוסמ םייביסרגא סמ ינונכת .) האירוק םורדו ב"הרא ,הדנק תוברל( OECD תונידמ ששב תמייק תושרפה ועצוב םניגב רשאו קפסב הנותנ םהלש תוימיטיגלהש סמ ינונכתב שומיש לע חווידל רשאב.ב הפיסוה ,2015 תנשב םנמוא.םימושינ יבגל וזכ הבוח תמייק הילרטסואבו ב"הראב קר ,םייפסכה תוחודב קקוחמה עבק ותרגסמבש ,חווידב תבייח הדמע תטיקנ ןיינעב ה 131 ףיעס תא הסנכה סמ תדוקפל לארשי םלואו.חווידב תבייח ולש תימצעה המושה תכמסנ הילעש הדמעה יכ עידוהל םושינה ביוחי םירקמ וליאב הנממ עבונה סמה ןורתישו( םיסימה תושר המסרפש הדמעל דוגינב תדמוע איה רשאכ קר תמייק וז הבוח עוציבב היולת איה ןיא ,ןכ ומכו ,) סמ תונש 4 ךלהמב ₪ ןוילימ 10 לע וא סמה תנשב ₪ ןוילימ 5 לע הלוע .םייפסכה תוחודב תושרפה .סמ יצעוי יבגל המוד הבוח תמייק אל OECD-ב הנידמ ףאב No. of Jurisdictions Mandatory Reporting on Tax Schemes and Uncertain Tax Positions(UTP) 40 30 IL 20 30 30 10 0 6 6 IL Tax Schemes-TP Tax Schemes-TA IL 34 2 UTP-TP IL 36 0 UTP-TA Reporting Obligations on Tax Payers(TP) and Tax Advisors(TA) Yes No םידיחי לע לטומה הסנכהה סמ ףקיה:12 רוטקידניא תמאות) PIT:ןלהל, Personal Income Tax) םידיחי לע לטומה הסנכהה סמ יבגל תוינידמה םא ןחוב הז רוטקידניא תושימג תמייק םא ןחוב רוטקידניאה ,ןכ ומכ.םלועה יבחרב תונידמה בור לש תויביסרגורפ הסנכה סמ תוכרעמ תמצמוצמ ישיאה הסנכהה סמ אשונב הקיקחה םאו ,סמ יכרוצל תובשות וא/ו תוחרזא תלבק יבגל הנידמה יקוחב תרשפאמ ךכמ האצותכו ,) הסנכה לש םימיוסמ םיגוס לע קר וא דבלב ילאירוטירט ןפואב הלח ,לשמל( הפקיהב .הערל הלצנל םילולע םיעשופו סמ ימילעמש ,תיסנניפ תוידוס :ףתושמב םינחבנ הנידמב תמייקה תיטפשמה תרגסמה לש םיטביהה ינש הפופכ ץוח רוקממ הסנכה םא;ישיא הסנכה סמ לטומ ללכב םא ךירעמ רוטקידניאה: PIT-ה יבגל הקיקחה ףקיה) 1 םאו;םיבשותה ללכ יבגל דיחא אוה סמה רטשמ םא;)תילאירוטירט הניא סמה תכרעמ ירק( ישיאה הסנכהה סמל .) םייפיצפס הסנכה יגוס לש הללכה־יא וא רוטפ רשפאמ וניאו ,ןוה יחוור לע םג לח ,לשמל( םלש אוה 42

דגנכ תובשות תדועת וא תוחרזא לבקל ןתינ םא ךירעמ רוטקידניאה: תובשות וא/ו תוחרזא תקנעהל םיקוח) 2 הנש לכב רשאכ( םייתנש לע הלועה הנידמב תיזיפ תוחכונ לש הפוקת רחאל קר םולשת וא תיביספ העקשה .םולשתה עוציב רחאל ידיימ ןפואב אלו)הנידמב תיזיפ תוחכונ לש םימי 183 תוחפל םישרדנ םיללכל רשק אלל ,ףיקמ PIT ןיינעל םיקוח תועבוק רשא תונידמל קנעוי ספא תוידוס ןויצ ,הז רוטקידניא ךרוצל םאתהב עבקנה ,יקלח תוידוס דוקינ תולבקמ ףיקמ ונניא ןהלש PIT-ה רשא תונידמ.תובשות וא תוחרזא םיעבוקה תיסחי תולקב תורשפאמ רשא תונידמל ןתינ 100% לש תוידוס ןויצ.ןהב םימייקה תוחרזאה וא תובשותה יללכל תוידוס תואציימ השעמל הלא תונידמ. PIT ללכ תוליטמ ןניא ליבקמבו העקשה דגנכ תובשות וא/ו תוחרזא לבקל ידכ תועיצמ ןהש םילקמה תובשותה וא/ו תוחרזאה יללכ תא לצנל ץוח יבשותל םיצירמת תריצי ידי לע תיסנניפ תיטפשמ תוניידתהמ, CRS-ה יפ לע עדימ לש םייטמוטוא םיפוליח יכרוצל תושרדנה חווידה תובוחמ קמחתהל .קוחה תפיכאמו סמ רועישב)ןלהל ואר( סמה סיסב לש םיללכ םתוא תא ליחי רשא דיחא PIT-ב ךרוצ שי ,ףיקמ בשחיי PIT-הש ידכ תועצמאב לשמל( תמיוסמ הנידמב וז סמ תוינידממ הגירח לכ.םיבשות םיבשחנה םידיחיה לכל ספאמ הובגה סמל םיפופכ םיבשחנ םניאש םיבשות םנשי יכ העיבק תועצמאב וא םישדח םיבשותל ימעפ־דח סמ תעיבק .ףיקמ וניא PIT-הש ךכל ליבות-)) non domicile( הנידמב קלח םא.) ימלוע הסנכה ןוירטירק( םלועב םוקמ לכב לביק בשותהש תוסנכהה תא לולכל בייח PIT-ה ,ןכ לע רתי בשחיי אל PIT-ה ,ילאירוטירט סמ רטשמ הליחמ הנידמהש ןוויכמ לשמל ,הסוממ וניא ל"וחב רוקממ הסנכהה ןמ .ספא היהי אלש דבלבו PIT-ה רועיש הבוגל תועמשמ ןיא ,וז היגוס ןיינעל.ףיקמ םלועה יבחרב ורבצנש ןוהה יחוור לכ.לח אוה ןהילעש תוסנכהה ףקיה תניחבמ םלש תויהל PIT-ה לע ,ךכ לע ףסונ ידועיי סמ ידי לע וא רשוע סממ קלחכ לשמל ,דרפנב םיסוממ תויהל וא PIT-ה לש סמה סיסבמ קלח תויהל םיכירצ הכירצ אל תועקשהמ הסנכה לכ:תועקשהמ תוסנכה ןיינעל דחוימבו ,םייפיצפס הסנכה יגוס ןיינעל ןידה אוה.ךכל ,םירז תורוקממ תעבונה הסנכה וא ןוה יחוור ,םידנדיביד ןיגב סמב תבייחמ הניאש הנידמ.סממ הרוטפ תויהל תריכממ םיחוור לע ןיעקרקמ יוסיממ רוטפ ןתינ תובר תונידמב ,תאז םע.ףיקמ ונניא הלש PIT-הש הנידמכ תבשחנ יוסיממ רוטפה דוע לכ ,ףיקמכ PIT-ה בשחיי ,הז ןיינעל.םינש רפסמ ךשמב םיקזחומה ןיעקרקמ וא יטרפ תיב .דבלב יטרפ תיב תריכמ לע לח אוה םא וא םינש 3- מ רתוי ךשמב ותקזחה רחאל לח ןיעקרקמ הנידמה יקוח ,הז רוטקידניא לש םינוירטירקב הנדומעת תוחרזא ןתמל תוינכותש ידכ ,תוחרזאה יקוחל רשאב שרדיי הנוקהש ילבמ יפסכ םולשת וא העקשה דגנכ תוחרזא קינעהל ןתינ אל יכ עובקל תוחפה לכל םיכירצ .) תוחפל םימי 183 לש תיזיפ תוחכונ השוריפ תובשות תנש( הנידמב םייתנש תוחפל ררוגתהל ירושיא ןתמ רשפאל ןיא ,הז רוטקידניא לש םינוירטירקב הנדומעת תובשות ןתמל תוינכותש ידכ ,תובשות יבגל תובשותה לבקמל יכ שורדל שי אלא ,דבלב םייפסכ םימעט דוסי לע וא/ו תויביספ תועקשהל הרומתב תובשות םא הטושפ ריית תרשאמ הנוש תובשות רושיא.הלופכ סמ תנש לע הלועה הפוקתל הנידמב תיזיפ תוחכונ היהת רחאל טושפ ךילה תועצמאב םישדחתמה תובשות ירושיא.הנידמב תחא הנשמ רתוי ראשיהל םדאל רשפאמ אוה .הז ןיינעל םיבשחנ םג ,תחא הנש םייסנניפ םיסכנ/ ן"לדנ תשיכרל הרומתב םידיחיל תובשות ירושיא וא תוחרזא תוקינעמ רשא תונידמ ,ךכמ האצותכ תוחרזא יקוח ילעב ובשחיי ,ליעל רומאכ תיזיפ תוחכונ שורדל ילבמ םיוסמ רשוע תחכוה דגנכ וא הנידמב םירחא .הז רוטקידניא ךרוצל םיפפור תובשות וא/ו 43

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי לע לארשיב חווידמו סממ רוטפ םיקיתו םירזוח םיבשותלו םישדח םילועל רשפאמ הדוקפל 168 ןוקית ,ליעל רומאכ םתובשות תא הרזחב ושכר וא ושכר ובש דעומהמ םינש 10 לש הפוקתב לארשיל ץוחמ וחמצנ וא וקפוהש תוסנכה תופיקשה הנכמ ןורקיע לשב.) םינש 20 דע הפוקתה תא ךיראהל רצואה רש יאשר תומיוסמ תוביסנבו( תילארשיה יוסימה הבש הנידמכ הז רוטקידניאב לארשי תגווסמ ,תיסנניפה תוידוסה דדמ ןיינעל רתויב ךומנה ףתושמה .ילאירוטירט No. of Jurisdictions Personal Income Tax Regimes 25 21 20 15 10 10 5 5 IL 0 Comprehensive PIT: Incomprehensive Incomprehensive a uniform PIT PIT: lump sum/flat PIT: PIT is only regime with a charge/expemtion levied on a worldwde income of taxes available territorial or tax base instead of regular remittance basis PIT 0 No PIT יוסימ תולעב תונידמכ ןה םג תוגווסמ)דנלריאו האירוק םורד ,הינטירב ,ןפי( תופסונ תונידמ עברא ,לארשי דצל םיגוסל םימייקה םירוטפו םיגירח ינימ לכ לשב ףיקמ וניא PIT-ה ,) ץייוושו היגלב תוברל( תונידמ רשעב.ילאירוטירט .ףיקמ PIT שי ,) הדנקו הילרטסוא ,תפרצ ,היגברונ תוברל( תונידמ 21- ב.תוסנכה לש םינוש .םידיחי תוסנכה לע הסנכה סמ תוליטמ OECD-ה תונידמ לכ No. of Jurisdictions Jurisdictions Grant Citizenship& Residentship by Investment Without a Prior Requirement for Physical Presence of 2 Years 25 21 20 15 15 IL 10 5 0 Yes No 44

העקשה רובעב תוחרזא/ תובשות רושיא תוקינעמ ןניא)הלי'צו אטיל ,הירגנוה ןוגכ( תופסונ תונידמ 21 ןכו לארשי תורשפאמ ןכ)וקיסקמו דנליז וינ ,ב"הרא ,דרפס תוברל( תונידמ 15. םייתנש לש תיזיפ תוחכונל השירד אלל תיפסכ .תאז סממ תוקמחתה תעינמ: 13 רוטקידניא ,הנידמל ץוחמ הרצונש וא הלבקתהש תיבירמ וא דנדיבידמ הסנכה ,הנידמה יקוח יפ לע םא ךירעמ הז רוטקידניא תרחא הנידמב ומלושש םיסימ לע םיידדצ־דח סמ ייוכיז הקינעמ איה םאו ,הסנכה סמב תבייחה הסנכהב תללכנ .הלא תוסנכה ןיגב :הז רוטקידניא ךרוצל םיבשחנה םינוש םולשת ישיחרת השולש םנשי .יולת יתלב יטפשמ ףוג ידי לע םילבקתמה םימולשת. 1 .ןיינע לעב יטפשמ ףוג ידי לע םילבקתמה םימולשת. 2 .םדו רשב םדא ידי לע םילבקתמה םימולשת. 3 הסנכה רובע ןה ל"נה םולשתה ישיחרת תשולש ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז הקינעמ הנידמה םא ןתינ תוידוס ספא ןויצ תשולש לכל ידדצ־דח סמ יוכיז הקינעמה הנידמל ןתינ תוידוסה ןויצמ 50%.תיבירמ הסנכה רובע ןהו דנדיבידמ קלח יבגל קר םינתינ םיידדצ־דח סמ ייוכיזו היה.) תיביר וא דנדיביד( םולשת לש דחא גוס רובעב םולשתה ישיחרת .סמ יוכיז םע דיחי םולשת שיחרת לכ רובע 10%- ב תחפומ תוידוסה דוקינ ,ל"נה םולשתה ישיחרתמ :הלא תולועפמ תחא תעצבמ הנידמה רשאכ םצמטצמ וניא תוידוסה ןויצ :ןלהלש םיכרדה תחאב ץוח רוקממ הסנכהל סממ רוטפ הקינעמ. 1 .תילאירוטירט סמ תכרעמ לש ץומיא.א ־ןיב תויקסע תורבח ןוגכ תומיוסמ תורבחל וא םידנדיביד ןוגכ םימיוסמ םימולשתל םירוטפ תקנעה.ב . תוימואל תוסנכה לעופב ורבעוה םא קר סמ םלושי םהיפלש סמ תייחדל םיללכ.ג .) תורבח סמ לשמל( ספאל בורק וא ספא סמ רועיש לש העיבק.ד .ץוח רוקממ םימולשת סמה סיסבמ תוכנל תורשפאה תא קר העיצמ. 2 .סמ לפכמ תידדצ־דח הלקה תרשפאמ הניא. 3 OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי רובע ןה ,דיחי/ ןיינע לעב/ יולת יתלב יטפשמ ףוגמ םילבקתמה םימולשת ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז הקינעמ לארשי האירוק םורדו וקיסקמ םג ,לארשי דצל.ספא אוה הלש תוידוסה ןויצ ןכל.תיבירמ הסנכה רובע ןהו דנדיבידמ הסנכה .םולשתה ישיחרת תשולש ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז תוקינעמ יבגלו דנדיביד יבגל ל"נה םולשתה ישיחרת תשולש ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז תוקינעמ ןניא ללכ רשא תונידמה שמח תוידוסה ןויצ ןכלו ,היקבולסוכ'צו תפרצ ,דנלוה ,היקבולס ,ץייווש ןה ,ב"ויכו םייוכינ ,םירוטפ תועיצמ אלא ,תיביר .100% אוה ןהלש .תיביר וא דנדיביד יבגל קר וא ל"נה םולשתה ישיחרתמ קלח ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז תועיצמ OECD-ה תונידמ רתי 45

No. of Jurisdictions Facilitation of Tax Evasion via Tax Relief 30 28 25 20 15 10 5 5 3 0 IL 0 0.1-0.9 1 Secrecy Score סמ אשונב טפשמה תכרעמ לש תופיקש:14 רוטקידניא :םייטנוולר םיטביה ינש חותינ ידי לע סמ יניינעב טפשמה תכרעמ לש תופיקשה תא ךירעמ הז רוטקידניא רוביצל םא ןחוב הז רוטקידניא ,רמולכ- סמ אשונב םיילילפו םייחרזא םייטפשמ םיכילהב תופצל רוביצה תוכז.1 רשאכ םג ,טפשמה תיב םלואמ תאצל ול תורוהל היהי ןתינש ילבמ םייטפשמה םיכילהב ףתתשהל תוכזה דימת שי גורחל הריבס הקדצה שי םהבש םירקמב טעמלו ,ב"ויכו תיעוצקמ תוידוסל ,תיאקנב תוידוסל ןעוט םידדצה דחא תוביסנ וא םיירחסמ תודוס תרפה ,קדצה ןמ הנגה ,ימואל ןוחטיב ,ילהנמ וצ ,ןיטק תוברועמ לש םירקמב ןוגכ) ךכמ .תויטרפל םושינה לש השקב וא טפושל לש תעד לוקיש לשמל םיללוכ םיליבק יתלב םיגירח.) תורחא תוגירח ןפואבו ט"שיל 10- מ רתוי אל לש תולעב וא םניחב סמ אשונב םייחרזאו םיילילפ ןיד יקספ לש ןווקמ םוסרפ.2 ירפסמ ,הדיל יכיראת ,תוישיא תובותכ ןוגכ( סמה ןיינע תכרעהל םייטנוולר םניאש םיישיא םיטרפ גירחהל רשפאמה ןויסיח יללכ וא תיעוצקמ תוידוס ,תיאקנב תוידוס ןיגב רומאכ םוסרפ עונמל אל ךא ,)' וכו םידלי תומש ,קנב ןובשח .םהשלכ OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תבוח ןיינעבו סמ אשונב םייטפשמ םיכילהב חכונ תויהל לארשיב רוביצה תוכז ןיינעב ואצמנש םירתוס םינותנ רואל לארשי יבגל הז רוטקידניאב הבושתה תא ריתוהל טלחוה ,סמ אשונב םייחרזאו םיילילפ ןיד יקספ לש ןווקמ םוסרפ .) אלמ תוידוס דוקינ התועמשמש("עודי אל" ;םיילילפה סמה ינויד לכב חותפ ןויד תורשפאמ)לגוטרופו ץייווש ,ב"הרא תוברל( תונידמ 17, OECD-ה תונידמ ןיבמ .םייחרזאה סמה ינויד לכב תאז תורשפאמ)היגלבו הדנק ,ןפי ןוגכ( תונידמ 11- ו ינוידב םיקסועה ןידה יקספ לכ תא ןווקמ ןפואב תומסרפמ)דנלריאו הילרטסוא ,ב"הרא ןוגכ( תונידמ שש ,ןכ ומכ םיקסועה ןידה יקספ לכ תא ןווקמ ןפואב תומסרפמ)דנלריא ,הינוטסא ,דרפס תוברל( תונידמ עבשו;םיילילפ סמ .םייחרזא סמ ינוידב 46

No. of Jurisdictions Tax Court Secrecy 30 25 20 8 15 12 17 10 17 5 11 6 0 Criminal court Civil tax proceedings proceedings open to open to the public the public Criminal tax judgments published online 17 7 Civil tax judgments published online * Jurisdictions for which the answer was unknown are not included. Yes No םיקיזמ םייטפשמ םינבמו םירישכמ:15 רוטקידניא םינבמהו םירישכמה תעבראמ רתוי וא דחא לש םמויק תא קוחב הנגיע הנידמה םא ךירעמ הז רוטקידניא קמחתהל ידכ הערל םילצונמ םה הבש תיסחיה תולקהו תופיכתה לשב םיקיזמ םיבשחנה ,ןלהלש םייטפשמה :סממ םילודג םימוכסב ףסכ תורטש הציפמ וא תלבקמ הנידמה םא ןחוב רוטקידניאה: םילודג םימוכסב ףסכ תורטש.1 .) EUR/GBP/USD 200- מ לודגה יוושב ,רמולכ( הלש עבטמה לש תוינמ ריבעהל וא קיפנהל הרבחל תרשפאמ הנידמה םא ןחוב רוטקידניאה:) bearer shares( ז"כומל תוינמ. 2 ,ז"כומל תוינמ לש הרבעה לע וא הקפנה לע רוסאל הכירצ הנידמה ,הז ןוירטירקל םאתהב.תומושר ןניאש ז"כומל תומושר הנייהת ןהש וא תוריבע הנייהת אל הלא תוינמ יכ וחיטביש םינונגנמ עובקל הכירצ הנידמה ,תוחפה לכל וא .ןהילעב לע ןכדועמ עדימ ודיב היהי רשא יהשלכ תיתלשממ תושר לש גיצנ לצא רוטקידניאה: Protected Cell Companies(PCCs)-ו S eries Limited Liability Companies(Series LLCs).3 65 . הז גוסמ תורבח תמקה תרשפאמ הנידמה םא ןחוב )תוימוקמ וא תורז( תויונמאנ לוהינ לע תרסוא הנידמה םא ךירעמ רוטקידניאה:" טולימ יפיעס" םע תויונמאנ.4 תרחא הנידמל התוא ריבעהל ,תונמאנה תבותכ תא תונשל ןמאנה תא םיבייחמה םיפיעס( טולימ יפיעס תוללוכה םע םיביטמה םימיוסמ קוח יפיעס רשאכ וא תונמאנל רשקב הריקח תחתפנ רשאכ ,לשמל ,םימיוסמ םירקמב'וכו .) תלעופ תונמאנה ובש םוקמב םילטבתמ וא םינתשמ תונמאנה םיבר םירדח םעו הסינכב לוענמ םע תיבל ןהלש הנבמה תא תומדל ןתינ ,לעופב תודבוע Series LLCs וא PCCs תורבח ךיא ןיבהל ידכ 65 המ ררבל שקבמ רקוח םא.םינפב אצמנש ימל קר חורבל תרשפאמש הרהנמ םג הנשי לבא ,ולש חתפמה םע דרפנב לוענ רדח לכ;םינפב הערתה תנתינ ,תחתפנ תישארה תלדהש עגרב ךא.תישארה תינוציחה תלדה תא חותפל לוכ םדוק ךירצ אוה ,תיבה ךותב דחא רדחב הרוק תא חותפל הסנמ רקוחהש דועב.רדחה תלדב ינשה לוענמל תודוה תאז תושעל לכוי רקוחהמ טלמיהל שקבמש ימ לכו הנבמה לכל ךכ לע .תידוסה הרהנמה ךרד חורבלו תויאר קוחמל לכוי םיוסמה רדחה לש ריידה ,) ןמז תחקולש עדימ תלבקל השקב תשגה ידי לע( היינשה תלדה 47

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי תוברל( תונידמ 20, OECD-ה תונידמ ךותמ.םילודג ףסכ ימוכסב תורטשב שומיש תרשפאמ הניא לארשי. 1 .תאז תורשפאמ)ץייוושו דרפס ,הינמרג ,דנלוה ,םיוסמ דעומב ז"כומל תוינמה לש ןלוטיב תא עבק אל תורבחה קוחל ןוקיתהש הדבועה לשב ,ליעל רומאכ. 2 ןוגכ( תופסונ תונידמ 12. השעמל הכלה ז"כומל תוינמ לש ןתקזחה תא תרשפאמ ןיידע לארשי .ז"כומל תוינמ לש הקפנה וא הקזחה ןה ףא תורשפאמ)דרפסו דנלוה ,גרובמסקול . Series LLCs לש וא/ו PCCs לש המקה תורשפאמ גרובמסקולו ב"הרא קר, OECD-ה תונידמ לכ ךותמ. 3 ."טולימ יפיעס" םע תויונמאנ תמקה לע הרסא אל OECD-ה תונידממ תחא ףא. 4 No. of Jurisdictions Harmful Stractures 40 35 30 25 20 20 15 13 IL 10 5 IL 2 0 Large banknotes Unregistered bearer PCC/Series LLCs shares available 36 IL Trusts with flee clauses תיסנניפ הקיטסיטטס םוסרפ:16 רוטקידניא :םימוחתב םייטסיטטס םינותנ ,רוביצל םינימזה עדימ ירגאמ הרשעב םסרפל הנידמה תלוכי תא דדומ הז רוטקידניא םוסרפ.הווש ןפואב םיללקושמה םיביכרמ הרשעל לצופמ רוטקידניאה.ימואל־ןיב יוסימו תועקשה ,רחסמ ,הלכלכ םניהש יאנתב ,םייפולח םיצורעב וא) ןלהל םיטרופמה עדימה ירגאממ דחא לכב רוביצל םינימזה םינכדועמ םינותנ :10%- ב ללוכה תוידוסה ןויצ תא ןיטקמ)הדימ התואב רוביצל םינימז 1) Bilateral trade in goods(UN Comtrade or equivalent, and/or more disaggregated version) 2) Bilateral trade in services(in UNCTADstat, and/or more disaggregated version) 3) Financial services trade(component of IMF Balance of Payment Statistics) 4) Bilateral merchanting/transit trade of services(national level, e.g. Hong Kong) 5) Portfolio investment(IMF Coordinated Portfolio Investment Survey, CPIS) 6) Direct investment(IMF Coordinated Direct Investment Survey, CDIS) 7) Cross-Border Banking Liabilities, BIS(Bank for International Settlements, locational reporting, table a2.1) 8) National bilateral country level breakdown of Cross-Border Banking Liabilities(data equivalent to A5-A7 in locational banking, e.g. Germany on pages 63 and 65 of Assets and liabilities of banks in Germany vis-à-vis non-residents, by country). 48

9) CRS aggregates(data on information exchanged under the Common Reporting Standard - CRS, equivalent to that described on pages 8-12 in TJN’s statistics template). 10) CBCR aggregates(aggregates of all domestically filed Country By Country Reports – CBCR, filed by multinational companies under OECD BEPS Action 13, see Annex III of Chapter V, pages 29-30). OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי , Comtrade UN:השולשב קר( ל"נה עדימה ירגאמב תוחפ יכה תמסרפמ לארשי, OECD-ה תונידמ ןיבמ .הרשעה ךותמ הנומשב תמסרפמ הילרטסוא.) IMF CPIS-ו UNCTADstat No. of Jurisdictions Public Statistics 25 22 20 15 10 10 5 IL 121 0 0.2 0.3 0.4 0.5 0.7 Secrecy Score(1= full ecrecy, o= full transparency) ןוה תנבלה רוסיא:17 רוטקידניא זאמ. FATF-ה לש תוצלמהב תדמוע הנידמה לש ןוהה תנבלה רוסיא תוינידמ הבש הדימה תא ןחוב הז רוטקידניא תנבלה לש העינמל םיצוחנה תוינידמהו םיידסומה םינבמה ,םיקוחה רבדב תוצלמה FATF-ה םסרפ 2003 תנש תכרעה תוחוד תועצמאב הכרעוה הלא תוצלמהל תונידמה לש תונעיהה תדימ ,םויה דעו זאמ.רורט ןומימ לשו ןוה םיירוזא םיפוג ידי לע וא FATF-ה ידי לע תישענ הכרעהה תוחוד תביתכ.םינש רשע דע שמח לש םירוזחמב םיתימע םימסרפתמ תידדהה הכרעהה תוחוד.) IMF( תימואל־ןיבה עבטמה ןרק ידי לע וא) Moneyval ןוגכ( םיליבקמ .טנרטניאב רקיעב דדמ רובע.תומר עברא לש םלוס לע תוצלמההמ תחא לכל תויצ תמר םע תואלבט םיללוכ ומסרופש םינדמואה הצלמה לכל קינעמה יראיניל הדימ הנקב שומיש ךות ,תוצלמהה לכל ללוכה תויצה ןויצ בשוחמ תיסנניפה תוידוסה .הווש לקשמ 49

דדמב תולולכה תונידמה לכ רובע ומסרופ תידדה הכרעה תוחודו 66 , תוצלמה 49 ץמיא FATF-ה ,2003 תנשב .דדמה ךרוצל שומישל ןימזש חודה לש ןורחאה גוסה והז ,תונידמה בור רובע.תיסנניפה תוידוסה :ןלהל( תוצלמה 40 לש ךסל ןתוא דחיאו)תונשיה תוצלמהה:ןלהל( ויתוצלמה 49 תא FATF-ה רקס ,2012 תנשב הכרעהה תא העבקש 68 )2017 תנשב הנכדועו 2013- ב המסרופ( השדחה היגולודותמה 67 .) תושדחה תוצלמהה לש ןוה תנבלה רוסיא תוינידמ לש תויביטקפאה תכרעהל תויחנה םג הללכ ,תוצלמהה 40 יפ לע תויצה תמר לש .תוליעיה תדידמל וחתופ"תוידיימ תואצות" םינוכמה םידדמ 11 69 . הנידמ לכ םויל ןוכנ.2013 תנשב לחה ,תוידיימה תואצותה לעו תושדחה תוצלמהה לע ססובמה תויצה תכרעה לש ךילהתה סיסב לע וכרעוה תונידמ 35 לש ךס ,) הז רוטקידניאב עדימה ןוכדעל עבקנש ןורחאה דעומה( 2017 טסוגואב 31 תוידוס דוקינ םאתוה ,הלא תונידמ רובע 70 . תיסנניפה תוידוסה דדמב תולולכ ןכותמ תונידמ 16;תושדחה תוצלמהה .תושדחה תוצלמהה 40 דצל תוידיימה תואצותה 11 תא םג לולכיש ךכ תומר עברא ןב םלוס לע תססובמ תושדחה תוצלמהל ןהו תונשיה תוצלמהל ןה FATF לש הכרעהה תייגולודותמ ובש בצמ אטבמ 100% לש תוידוס ןויצ.)" תויצ רדעיה"- רתויב ךומנהו"תויצ" הנוכמ רתויב הובגה( תוצלמהל תויצ תיברמ יכ דיעמ 0% לש תוידוס ןויצ ,דגנמ."יקלח תויצ" תמרב וא"תויצ רדעיה" תמרב וגרוד תוצלמהה תיברמ ."םירקמה בורב תויצ" תמרב וא"תויצ" תמרב וגרוד תוצלמהה 66 The(old) 2003 recommendations can be downloaded at http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 1.9.2018. The 2003 recommendations include 40 recommendations and 9 special recommendations on terrorist financing, and referred to jointly as the FATF Recommendations. For the methodology on assessing compliance with the FATF Recommendations see: http://www.fatfgafi.org/topics/fatfrecommendations/documents/methodologyforassessingcompliancewiththefatf40recommendatio nsandfatf9specialrecommendations.html 1.9.2018. 67 http://www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/methodology/FATF%20Methodology%2022%20Feb%202013.pdf ף 1.9.2018. 68 Financial Action Task Force(FATF) 2017: METHODOLOGY FOR ASSESSING TECHNICAL COMPLIANCE WITH THE FATF RECOMMENDATIONS AND THE EFFECTIVENESS OF AML/CFT SYSTEMS, in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/methodology/FATF%20Methodology-March%202017-Final.pdf 1.9.2018. 69 http://www.fatf-gafi.org/publications/fatfrecommendations/documents/fatfissuesn; 1.9.2018. 70 www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/4th-Round-Ratings.xlsx 1.9.2018. 50

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי 72 .2008 MONEYVAL חוד תרגסמב 71 םינש 10- כ ינפל התייה לארשי תא FATF-ה ךירעה הבש הנורחאה םעפה ,רתיה ןיב ,ןהיניב( רתויב ךומנה תוידוסה ןויצ תולעב תונידמה 11 ןיב הניא םנמוא לארשי, OECD-ה תונידמ ןיבמ ןויצ םע תונידמה עברא.הירטסואו הדנק ,דנלריא דצל עצמאב והשפיא תמקוממ איה ךא ,) ב"הראו תפרצ ,הידבש .היקרוטו היקבולס ,גרובמסקול ,ןווי:ןה OECD-ה תונידמ ןיבמ רתויב הובגה תוידוסה No. of Jurisdictions Anti Money Laundering Secrecy Ratings 14 13 12 11 IL 10 8 8 6 4 4 2 0 0-40 40-50 50-60 Secrecy Score 60-70 סמ יאשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל הנידמה תוביוחמ:18 רוטקידניא :ןלהל םיטרופמה םיביכרמה תעבראמ בכרומ הז רוטקידניא לע ונייהד ,סמ יכרוצל עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל תידדצ–ברה הנמאה לע ומתח תונידמה םאה .א תרגסמה תא הווהמה 73 ,) MCAA:ןלהל( Multilateral Competent Authority Agreement Common Reporting הנוכמהו OECD-ה חתיפש חווידה ןקתל םאתהב AEOI עוציבל תיטפשמה 74 ?) CRS:ןלהל( Standard ? MCAA-ל םאתהב עדימ יפוליח הנידמה תעצבמ תונידמ המכ םע .ב ? MCAA-ה יפ לע םיליעי עדימ יפוליח עוציבל םיישק םימייק הדימ וזיאב .ג ?תוחתפתמ תונידמל עייסמה טולייפ טקיורפב קלח תלטונ הנידמה םאה .ד 71 Moneyval 2008: Detailed Assessment Report on Israel. Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism, Strasbourg, in: http://www.coe.int/t/dghl/monitoring/moneyval/Evaluations/round3/MONEYVAL(2008)01Rep_ISR3_en.pdf 1.9.2018. םרטש ןוויכמ םלואו, FATF-ב הרבחכ התלבק תניחב תארקל FATF-ה לש תרוקיב ךילהתב תאצמנ לארשי ,תונורחאה םייתנשב םנמוא 72 .2008 תנשמ ןימזה ןורחאה חודה לע ךמתסה הז רוטקידניא, FATF-ה ידי לע רתוי ינכדע םיתימע חוד םסרופ 73 http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.htm 1.9.2018. 74 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/standard-for-automatic-exchange-of-financial-informationin-tax-matters.htm 1.9.2018. 51

רתי לכ םע עדימ ףילחהל הבייחתה הנידמ לכ אל ךא 75 , MCAA-ה לע ומתח תונידמ 96 ,2017 רבמבונ שדוחל ןוכנ .תונידמה יפ לע תונידמה ןיב עדימה לש הפלחהה ףקיה יבגל הדידמל םינתינהו םינימזה םינותנה לכ תא ןחוב הז רוטקידניא הפילחמ איהש לככו CRS-ל רתוי םדקומ הפרטצה הנידמהש לככ דרוי תוידוסה ןויצ ,ינורקע ןפואב. CRS-ה ןונגנמ לע םיישק רתוי הליטמ איה רשאכ וא רתוי רחואמ תפרטצמ הנידמהש לככ ,המוד ןפואב.תונידמ רתוי םע עדימ .הלוע תוידוסה ןויצ ,עדימה יפוליח עוציב .עדימ ףילחהל תרחוב איה המיעש תונידמה תמישר תא E חפסנב בותכל השרדנ, MCAA-ל הפרטצהש הנידמ לכ רשא עדימה תפלחה ךרוצל םירשקה רפסמ תא קר אלא ,האלימ הנידמהש E חפסנ תא םסרפמ וניא OECD-ה תינושאר הכרעה עציב OECD-ה לש ילבולגה םורופהש ןוויכמ. E חפסנב וזב וז ורחב תונידמ יתש רשאכ םירצונ הניגבש הביס לע עיבצהל השק 76 , םינוירטירקה לע הנוע איה יכ רשיאו CRS-ה תוארוה םושייל הנידמה תונכומ לש דבלב םיידדהה םירשקה רפסמ תניחבב.תתייצמכ הגרודש תרחא הנידמ םע עדימ ףילחהל תברסמ הנידמ יתשש ןכתיי ,לשמל( תויפיצפס תונידמ יתש ןיב עדימ יפוליח רדעיהל יארחא ימ חיכוהל ןתינ אל ,עדימה תפלחהל .) A םע ףילחהל הרחב אל B ךא, B הנידמ םע ףילחהל הרחב A הנידמש ןכתייו וזב וז ורחב אל תונידמה תחא לכ לש רצואה דרשמל ןולאש םג Tax Justice Network החלש ,תיסנניפה תוידוסה דדממ קלחכ ,תאז םע םע עדימ ףילחהל E חפסנ תרגסמב הרחב איה םא הנידמה הלאשנ ותרגסמבו ,דדמב תולולכה תונידמה 112- מ תיסנניפה תוידוסה דדמ ןולאשב רשאכ.) סמ תנמא ןמיע הל שי רשאו( MCAA-ל ופרטצהש תונידמה רתי לכ היה ןתינ יזא, MCAA-ל ופרטצהש תונידמה לכ תא E חפסנב הרחב A תחתפתמה הנידמהש הבושת הלבקתה יפולח עדימ רוקמ.ןולאשה לע הבישה אל B הנידמ םא םג ,עדימה יפוליחמ תוענמיהל תיארחא B הנידמש קיסהל . MCAA לע תומותחה תונידמה לכ םע עדימ ףילחהל חרכהב תנווכתמ הניא יכ הנידמ לש תירוביצ הזרכה היה ךמס לע ןכו OECD-ה רתאב םינימזה םינותנה ךמס לע העצוב הז רוטקידניאב תובושתה תכרעה ,ךכל םאתהב .ןולאשב ולבקתהש תובושתה תליחת תא תוחדל תומיכסמ תונידמ יתש רשאכ.עדימה תפלחה לש הלחתהה דעומ ןיינעב לעפוה המוד ןויגיה הנידמ אמש וא ,תונידמה יתש לש ןתנווכ התייה וז םא תעדל השק ,רתוי רחואמ וא 2019 דע ןהיניב עדימה יפוליח יפוליח תא תוחדל הרחב X הנידמ ובש הרקמב ,תאז םע.תרחאהמ עדימ לבקל ידכ ךכל םיכסהל הצלאנ תחא תנשב) X הנידמ דבלמ( תורחא תונידמ םע עדימ ףילחהל ורחב C-ו B, A תונידמ לבא, C-ו B, A תונידמ םע עדימה הובגה תוידוסה ןויצ םע הנידמה היהת איהו ,בוכיעל תיארחאה איה X הנידמה יכ קיסהל ןתינ יזא ,2018 וא 2017 .רתוי רבעמ עדימה יפוליח תא הליבגמ איה ,עדימה תפלחהל םיפסונ םיאנת ליטהל הטילחמ הנידמ רשאכ ,ןכ ומכ םיאנת תופכל תורחא תונידמ תדדועמ םג איה ,ךכמ הרתי.) עדימה תחטבא יאנת תמגודכ( CRS-ב ועבקנש םיאנתל ,עדימה יפוליח ןונגנמל ללכ תורושק ןניאש תושירד ןה הלא םיאנתל תואמגוד.תורחא תונידמ לע ןהלשמ םייתורירש תונידמ םע קר וא םיילכלכ םירשק הל שי ןמיעש תונידמ םע קר עדימ ףילחת יכ תעבוק הנידמ רשאכ לשמל .סמ תנינח תוקינעמה , MCAA לש A חפסנב המושר תויהל תרחוב איה רשאכ רתוי הובג תוידוס ןויצ תלבקמ הנידמ ,ךכ לע ףסונ איה יכ תעבוק השעמל ,ל"נה A חפסנ תא האלימ רשא הנידמ.ןוצרמ תוידוסב הריחב איה לעופב ותועמשמש וניא A חפסנ סיסבב דמועה ןויגיהה.תורחא תונידממ עדימ לבקל תניינועמ הניא ךא ,תורחא תונידמל עדימ חלשת .וב שמתשהל אל וא ותוא ךילשהל תויאשר ןה.לבקתמה עדימה םע רבד תושעל תובייח ןניא תונידמש םושמ רורב יכ סממ םיטמתשמלו םיילאיצנטופ םיעשופל"תונמסמ" השעמל הלא תונידמ ,עדימ לבקל בוריס ידי לע ,תאז םע לולע A חפסנ לע המתחש הנידמב בשות לכש םושמ יתייעב הז ןיינע.עדימה תא ריתסהל םהל עייסל הנלכות ןה 75 http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/MCAA-Signatories.pdf 1.9.2018. 76 http://www.oecd.org/tax/transparency/GF-annual-report-2016.pdf 1.9.2018. 52

וז הלועפ.םייסנניפה תודסומה ידי לע ףסאיי אל וליפא וילע יאקנבה עדימה ןכש חוודמ יתלב םדאל השעמל ךופהל בשות תודועת וא םינוכרד( תוחרזא ףאו תובשות תוקינעמ תונידמ ןתוא םהבש םירקמב דחוימב הערל לוצינל הנותנ לעופבש ףא ,תונידמ ןתוא יבשות םהש םינפ דימעהל םישנאל רשפאמ הז בוליש.תיפסכ העקשה תרומת)הריכמל .תורחא תונידמב םידבועו םיררוגתמ םה תוילכלכ תוביסמ- תלוכי הז בלשב ןיא תובר תוחתפתמ תונידמל יכ ןובשחב חקלנ ,תיסנניפה תוידוסה דדמ ךרוצל -ב וא 2017- ב עדימ ףילחהל ובייחתה אלו MCAA-ה לע ןיידע ומתח אל ןה ןכלו, CRS-ה תא םשייל- תויטילופו ןהלש סרטניאה לע וזירכהש תוחתפתמה תונידמה לש תוידוסה ןויצב 50% לש התחפה הנתינ ,ךכיפל.2018 הדעונו תחתופמ הנידמ םע תופתושמ תבכרומ רשא OECD-ה לש ילבולגה םורופה לש טולייפ תינכותל ףרטצהל לש םיכרדה תפממ קלח איה וז טולייפ תינכות.עדימ יפוליח לש ידדה עוציבל תיטפשמה תיתשתה תא ןיכהל ידכ הנתינ תוידוסה ןויצב 50% לש הדירי. CRS-ב תוחתפתמ תונידמ תופתתשהל 77 OECD-ה לש ילבולגה םורופה .תחתפתמ הנידמ םע תופתושל טולייפל ופרטצהש תוחתופמ תונידמל םג ליבקמב ) IGA( םייתלשממ-ןיב םימכסהבו 78 ) FATCA( תירבה תוצרא לש הסנכה סמל תויצה קוחב CRS-ה לש ורוקמש ףא תאזו, CRS-ל הליבקמכ FATCA-ב תופתתשהל סחייתמ וניא הז רוטקידניא ,תונוש תונידמ םע ב"הרא המתחש ב"הרא ןיב םיילארטליב םימכסהב קר אלא ,תונידמ ןיב ידדצ־בר םכסהב ךורכ וניא FATCA ,תישאר:תוביס יתשמ IGAs-ה לכ ךותמ ,תינש. FATCA תחת וז םע וז עדימ ףילחהל תולוכי ןניא הלא תונידמ ,ןכל.תורחא תונידמו , IGAs-ה ימכסה רתי לכ יפ לע וליאו ,תוידדהב ךורכ) 1 IGA( דחא גוס קר ,תורחא תונידמל ב"הרא ןיב ומתחנש ,האלמ הניא 1 IGA םכסהב תמייקה תוידדהה ,ךכמ הרתי.עדימ תחלוש הניא ב"הראו ,דבלב ב"הראל חלשנ עדימ 79 . םכסהל דצ הניהש הנידמל ב"הראמ חלשנה עדימה רשאמ ב"הראל חלשנ רתוי בר עדימו .ידדה סיסב לע תונידמה לכ ןיב עדימ יפוליח רשפאמה ידדצ־בר םכסה לע ססובמ CRS-ה, FATCA-ל דוגינב Competent- דבלב ילארטליב םכסה לע םותחל תוניינועמ ןה יכ רוחבל םג תונידמה תולוכי, CRS-ה תרגסמב לכמ םישרוד םה יכ םילושכמ רוציל םילולע הז גוסמ םיידדצ־וד םימכסה.) CAA:ןלהל( Authority Agreement ןוגכ תומיוסמ תונידמ.תרחא הנידמ לכ םע CAA לע המיתחל ןתמו אשמ לוהינב םיבאשמו ןמז זבזבל הנידמ ןתיא ףילחהל תורחא תונידמ לע רתוי השקמש המ ,ולא םיידדצ־וד םימכסה לע םותחל ורחב 81 גנוק גנוהו 80 רופגניס םע םיילארטליב CAAs לע םותחל ומיכסה) MCAA-ה לע ומתח רשא( הילרטסואו הינטירב ומכ תונידמ המכ.עדימ תורשפאמו ,תידדצ־ודה השיגב הקיתשב תוכמות הלא תונידמ ,השעמל ,וז הלועפב.גנוק גנוה םעו רופגניס תובשחנ ןהש ןוויכמ( הלועפ תופתשמ ןניאש תונידמ לש הרוחשה המישרל סנכיהל אלש גנוק גנוהלו רופגניסל לצא הלע אל תוידוסה ןויצ ,תאז םע.) תונידמ לש לבגומ רפסמ םע קר תאז תושוע םא ףא, CRS-ה תא תומשיימכ תונידממ יסנניפ עדימ לבקל ןהלש הדיחיה ךרדה וזש ןכתייש ןוויכמ רומאכ הלועפ ופתישו CAAs לע ומתחש תונידמ .הלא 77 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/global-forum-AEOI-roadmap-for-developing-countries.pdf 1.9.2018. 78 Foreign Account Tax Compliance Act. For more details: https://www.irs.gov/businesses/corporations/foreignaccount-tax-compliance-act-fatca 1.9.2018. 79 Knobel, Andres 2016: The Role of the U.S. as a Tax Haven-Implications for Europe(A study commissioned by the Greens/EFA Group in the European Parliament), Brussels, in: https://www.greensefa.eu/legacy/fileadmin/dam/Documents/Studies/Taxation/The_US_as_a_tax_haven_Implications_for_Europe_11_ May_FINAL.pdf 1.9.2018. 80 https://www.iras.gov.sg/irashome/News-and-Events/Newsroom/Media-Releases-and-Speeches/MediaReleases/2016/Singapore-and-the-United-Kingdom-Sign-Agreement-for-Automatic-Exchange-of-Financial-AccountInformation/ 81 http://www.info.gov.hk/gia/general/201610/26/P2016102600614.htm 1.9.2018. 53

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי ,2017 רבוטקואל ןוכנ ,ןכל.2018 רבמטפסב לחה עדימ ףילחהל ליחתהל הבייחתהו MCAA-ה לע המתח לארשי .2018 תנשב לחה עדימ תפלחהב תוביוחמה תונידמה ןמ תחאכ תיסנניפה תוידוסה דדמ ךרוצל לארשי הגווס םיפסכה תדעווב תובר תוקולחמ לשבש אלא.תומיאתמ תונקת ןיקתהל לארשי תשרדנ ,עדימ ףילחהל ידכ ,םלואו רבמטפסל ןוכנ ןכ לעו ,תונקתה ונקתוה םרט ,וז חוויד תבוח תחת םיח"מגה לש הללכהה תייגוס ןיינעב תסנכה לש .וז התובייחתה תא ףא הריפמ לארשי ,2018 No. of Jurisdictions Commitment to Automatic Exchange of Information by OECD Countries 30 26 25 20 15 10 8 5 IL 1 1 0 Yes, for 2017 Yes, for 2018 Additonal No conditions תחא איה לארשי.2017 תנשב לחה CRS-ה תרגסמב עדימ ףילחהל ובייחתה תונידמ 26, OECD-ה תונידמ ןיבמ ףילחהל הבייחתה ץייווש.2018 תנשב לחה קר CRS-ה תרגסמב עדימ ףילחהל ובייחתה רשא תונידמ הנומש ןיבמ ןמיע ילכלכ רשק הל שיש תונידמ םע קר עדימ יפוליח ןוגכ םיפסונ םילושכמ הביצה ךא, CRS-ה תרגסמב עדימ .סמ תנינח תוקינעמ רשאו .) ליעל רבסוהש יפכ, FATCA-ל קר אלא( CRS-ל הבייחתה אלש OECD-ה תונידמ ןיבמ הדיחיה הנידמה איה ב"הרא תוילארטליב סמ תונמא:19 רוטקידניא ) upon request( השירד יפ לע עדימ ףילחהל ובייחתהש תונידמה 99 ןיב תללכנ הנידמה םא ןחוב הז רוטקידניא ־ברה סמה תנמא לע ומתח תונידמ 99 ,2017 רבוטקואב 5- ל ןוכנ. OECD-ה ידי לע חתופש טרדנטסל םאתהב סמה תנמא:ןלהל( הנמאה הנקות ,םינשה ךלהמב 82 . סמ יניינעב ידדה ילהנמ עויס אשונב OECD-ה לש תידדצ .הילא ופרטצהש תורחא תונידמ 98 םע עדימ ףילחהל הפרטצהש הנידמ לכל תרשפאמ איהו ,) תנקותמה .ספא תוידוס ןויצ הלביק 83 ,2017 רבוטקואב 5- ה ינפל תנקותמה סמה תנמא תא הררשאו המתח רשא הנידמ 5- ל ןוכנש תונידמה רפסמל םאתהב יסחי ןויצ ולביק ,סמה תנמאל ופרטצה אל רשא תורחא תונידמ ,תאז תמועל 82 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/convention-on-mutual-administrative-assistance-in-taxmatters.htm 1.9.2018; http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf 1.9.2018. 83 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/convention-on-mutual-administrative-assistance-in-taxmatters.htm; http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf 1.9.2018. 54

,ספא תוידוס ןויצ ושוריפש ,ילמיסקמה ןויצה 84 . השירד יפ לע עדימ יפוליחל םימכסה ןמיע ןהל ויה ,2017 רבוטקואב .עדימ ףילחהל הלוכי תנקותמה סמה תנמאל הפרטצהש הנידמ ןמיעש תונידמה רפסמכ- 98 היה (Tax Information Exchange סמ אשונב עדימ יפוליחל םימכסה תויהל תולוכי עדימ יפוליחל עגונב סמ תונמא רשאמ רתוי לודג ןפקיהש ,) Double Tax Treaty – DTA) סמ לפכ תעינמל תונמא וא 85 Agreements- TIEA) לש ילבולגה םורופה לש ןווקמה עדימה לטרופב םימכסהה תלבט אוה הז עדימל רוקמה.עדימ תפלחה לש היגוסה םיקלוחמ םהשכ השקב יפ לע עדימ יפוליח םירשפאמה םיילארטליבה םימכסהה תא הגיצמ וז הלבט 86 . OECD-ה ודמע רשאו 2017 רבוטקואב 5 םויב ףקותב ויה רשא תונמא ןתוא וללכנ ,הז רוטקידניא ךרוצל.תונוש תוירוגטקל .) הלבטה לש 5 הדומע( השירד יפ לע עדימ יפוליח לש OECD-ה ןקתב תונידמ יתש לש תורשפאה( עדימ יפוליחל םיליעפ םיילארטליב םיסחי לש םמויק ךירעמ הז רוטקידניאש ןוויכמ לע םג ןהיניב ומתח תונידמ יתש םהבש םירקמ ב הלופכ הריפס לטבל ידכ ,) השירד יפ לע עדימ ןהיניב ףילחהל . TIEAs-ו DTAs לש בלושמ רפסמ בשוח, DTA לע םגו TIEA OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי רתי לכ ,הילע המתח אל ללכ רשא היקרוט ןכו תנקותמה סמה תנמא תא הררשא אל םויה דע רשא ,ב"הרא טעמל הדיחיב םימרוג םע החישמ.תילמיסקמ תופיקש רמולכ ,ספא תוידוס ןויצ ולביק ,לארשי תוברל, OECD-ה תונידמ ךכ ךותבו תנקותמה סמה תנמא לש םושייב םירכינ םיבאשמ העיקשמ םיסימה תושר יכ רכינ ,ימואל־ןיב יוסימל .היבשות לע עדימ לבקל הפצמו תורחא תונידמל עדימ לעופב הריבעמ תונידמ ןיב םייטפשמ םימכסהו הלועפ ףותיש:20 רוטקידניא ףותיש תדימ תא ןהו תופיקשל תוימואל־ןיב תויובייחתהב הנידמ לש תופתתשהה תדימ תא ןה ןחוב הז רוטקידניא 87 . םירחא םיילילפ םיניינעבו ןוה תנבלה לש העינמ אשונב ימואל־ןיבה הלועפה -יתת השימחל וא העבראל קלוחמ ביכרמ לכו)ביכרמ לכ 50%( תוידוסה ןויצ ךרוצל םלקשמב םיווש םיביכרמה ינש לש ילמיסקמ תוידוס ןויצ לבקמ תופיקשל תוימואל־ןיב תויובייחתה לש םיפיעסה-יתת תעבראמ דחא לכ.םיפיעס .10% לש ילמיסקמ תוידוס ןויצ לבקמ ,-ימואל־ןיב הלועפ ףותיש לש םיפיעסה-יתת תשמחמ דחא לכ וליאו.12.5% .הז רוטקידניאב אלמה תוידוסה דוקינל עיגהל ידכ הטושפ תפסות ידי לע םיבלושמ םיביכרמה-יתת לכ ןפואב הנתשה הנידמ לכל בשוחש יסחיה תונמאה רפסמש חינהל שי ךא ,2018 ראוניב םסרופ תיסנניפה תוידוסה דדמ םנמוא 84 .2018 ראוני דע 2017 רבוטקואמ יתועמשמ 85 http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Tax_Information_Exchange_Arrangements.pdf 1.9.2018. 86 The Global Forum peer reviews refer to the peer review reports and supplementary reports published by the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. They can be viewed at: http://www.eoitax.org/ 1.9.2018. Multilateral("ידדצ־ברה רישכמה" וניהש 5 ףיעס-תת רובע תישענ הגירח.רורשאב ךרוצ שי:הקיפסמ הניא הדבל המיתח 87 ףקותל היופצה ותסינכו ,דבלב 2018 ךלהמב שחרתהל םייופצ םינושארה םירושיאהש ךכ ידכ דע שדח אוה MLI-ה.) Instrument- MLI https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/06/tnf-initial-impressions-of-multilateral-:ואר.2019 תנשב איה instrument-implementing-beps-in-tax-treaties.html 21.7.2018. 55

)50%( תופיקשל תוימואל־ןיב תויובייחתה: I ביכרמ .סמ יניינעבו םייסנניפ םיניינעב תופיקש תדדועמ רשא תוימואל־ןיב תונמאל הפרטצה הנידמה םא ןחוב הז ביכרמ לכ רובע 10% לש תוידוס ןויצ הלביק ,םייטנוולרה םיימואל־ןיבה םימכסהה ןמ דחא ףא הררשא אל רשא הנידמ :ןלהלש םיביכרמה-יתתמ דחא דחוימב ,םתייבגו םיסימה תכרעהב תונידמ ןיב ילהנמ הלועפ ףותיש" םדקל הדעונ תנקותמה סמה תנמא. 1 שרפל ןתינ אל יכ עבק וז הנמאל ןקתמה לוקוטורפה 88 ." סממ תוקמחתהו סממ תוענמיה עונמל הרטמב סמה תנמאל תופרטצהה תא חתפ ןכו השירד יפ לע עדימה יפוליח לש הלילשל הליעכ תיאקנב תוידוס ןיב תרשפאמ תנקותמה סמה תנמא. OECD-ב וא יפוריאה דוחיאה תצעומב תורבח ןניאש תונידמל םג יפ לע עדימ ופילחי םימתוחה םידדצה יכ קר תשרוד ךא ,יטמוטואו ינטנופס ןפואב עדימ יפוליח רתיה .ןאכ אוצמל ןתינ וז תנקותמ סמ תנמא לש טרופמ חותינ.השירד ףותיש ןכו תותיחש תעינמל תולועפ םדקל הדעונ) UNCAC( תותיחש דגנ 2003 תנשמ ם"ואה תנמא. 2 רוקמב סמ יוכינ לע רוסיאה תא רתיה ןיב תוללוכ תויטנוולרה תוארוהה.הלא םיאשונב תונידמה ןיב הלועפ יניינעב תוריקח תעינמל תקפסמ הביסכ תיאקנב תוידוס תלילש ןכו) 4 ףיעס ,14 ףיעס( דחוש ימולשת לש .)40 ףיעס( דחוש לע.םיטסירורט לש ןומימ עונמל הל םידדצה תא תבייחמ 1999 תנשמ ם"ואה לש רורטה ןומימ תנמא. 3 .רורט תוליעפל וצקוהש םיפסכ םירחהלו איפקהל ,תוהזל םידדצה תורבחה תונידמה בויח ידי לע רקיעב ,ןגרואמ עשפב קבאיהל תשקבמ ןגרואמ עשפ דגנ ם"ואה תנמא. 4 תורשכהו הכרדה םדקלו קוחה תפיכאב הלועפ ףתשל ,ידדה יטפשמ עויס קינעהל ,הרגסה ימכסה ץמאל .תוימואלה תויושרה לש עוציבה תלוכי תא וגרדשיש תוינכט OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי ,הילע המתח אל ללכ רשא ,היקרוטו ,תנקותמה סמה תנמא תא הררשא אל םויה דע רומאכ רשא ב"הרא טעמל רמולכ ,ספא תוידוס ןויצ ולביקו ל"נה תונמאה עברא לכ תא וררשא ,לארשי תוברל, OECD-ה תונידמ רתי לכ .תילמיסקמ תופיקש )50%( םירחא םיילילפ םיניינעבו ןוה תנבלה רוסיא אשונב ימואל־ןיב הלועפ ףותיש: II ביכרמ םיניינעבו ןוה תנבלה רוסיא אשונב ימואל־ןיב הלועפ ףותישל הנידמה לש תוסחייתהה תדימ תא ןחוב ינשה ביכרמה ,םיקוחה תא תורקוס הלא תוצלמה 89 . FATF-ה תוצלמהמ שמחל תונעיהה תמר הנחבנ ,ךכ ךרוצל.םירחא םיילילפ .רורט ןומימ לשו ןוה תנבלה לש העינמל הצוחנה תוינידמה תאו םיידסומה םינבמה תא 88 http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-taxinformation/conventiononmutualadministrativeassistanceintaxmatters.htm 1.9.2018. 89 The(new) 2012 recommendation can be viewed at: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/methodology/FATF%20Methodology%2022%20Feb%202013.pdf 1.9.2018. The corresponding methodology to assess compliance with those recommendations is available at: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/methodology/FATF%20Methodology-March%202017-Final.pdf 13.7.2017. The(old) 2003 recommendations can be viewed at http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 1.9.2018. The 2003 recommendations include 40 recommendations and 9 special recommendations on terrorist financing, and referred to jointly as the FATF Recommendations. For the methodology for assessing compliance with the FATF Recommendations, see: http://www.fatfgafi.org/topics/fatfrecommendations/documents/methodologyforassessingcompliancewiththefatf40recommendatio nsandfatf9specialrecommendations.html 1.9.2018. 56

וז היגולודותמ ,) ךליאו 2012 תנשב לחה ףקותל וסנכנ רשא( תושדחה וא תונשיה, FATF-ה תוצלמהל םאתהב ולא םייוניש.תצקמב הנתשה הלועפ ףותיש ףקשמה תוצלמהה ןכות ,תישאר.תוירקיע םיכרד יתשב תמאותמ דחא רובע ,תינש.תונשיה תוצלמהה ןכותל רתויב תומיאתמה תושדח תוצלמה ןתואב הריחבב ןלהל םיפקתשמ תחת ןכומ ןימז חוד שי רבכ ןהיבגל רשא תונידמ לע לחומ הצלמה לש רחא גוס ,ןלהלש םיפיעסה-יתת תשמחמ ימואל־ןיב הלועפ ףותישב תוקסועה תוצלמהה לש ללוכה רפסמה יכ איה ךכל הביסה.השדחה FATF היגולודותמ תואצות" הנוכמש המ ,תוליעי יעצמא 11 ופסונ ,ליעל רומאכ ,תאז םע.תושדחה FATF תוצלמהב 4- ל 5- מ םצמוצ ץמואש דדמה והז.לעופב יטופישה הלועפה ףותיש לש תוליעיה תא תנחוב הלא תוידיימ תואצותמ תחא."תוידיימ .שמח ראשנ םיפיעסה-יתת לש ללוכה רפסמה ןכלו ,) הדריש הצלמהה םוקמב( השדחה היגולודותמה תרגסמב עברא ןב םלוס לע תנחבנ תושדחה תוצלמהלו תונשיה תוצלמהל FATF-ה לש הכרעהה תייגולודותמ ,ליעל רומאכ עבראב איה ףא תנחבנ תוידיימה תואצותה חווט לש הכרעה ,המוד ןפואב.תויצ רדעיה דעו אלמ תויצמ- תוגרד ."תוליעי לש הכומנ המר"ל"תוליעי לש ההובג המר"מ תוגרד עויס לש רשפאה לככ בחר ןווגמ קפסל" תונידמ תדדועמ FATF-ה לש 39 רפסמ)הנשיה( הצלמהה. 1 90 ." םירושק םיכילהו תויטפשמ תועיבת ,רורט ןומימ תריקחלו ןוה תנבלה תריקחל סחיב ידדה יטפשמ ירשפאה רתויב בחרה ןווגמה תא קפסל" תונידמל תארוק FATF-ה לש 37 רפסמ)השדחה( הצלמהה ףסונ."םירושק םיכילהו תויטפשמ תועיבת ,רורט ןומימו ןוה תנבלה תריקחל סחיב ידדה יטפשמ עויס לש תא םילבקמ םהש תידדה תיטפשמ הרזעל תושקב לש תוידוס לע רומשל" בייחתהל תונידמה לע ,ךכ לע עדימ קפסל ידכ רתויב םיבוטה םיצמאמה תא תושעל" תונידמה לע ,ןכ לע רתי."]...[ םהב לולכה עדימה יכ חיטבהל תוכירצ תונידמה ,ףוסבל."]...[ תושקב לש ליעי עוציב רשפאיש אלמ יטפשמו יתדבוע ."]...[ תוידוס יבגל םיטרדנטס ללוכ ,םיהובג םייעוצקמ םיטרדנטס לע הנרומשת" ןהלש תויושרה קינעהל ,תירשפאה תיברמה הדימב" תונידמה תא תבייחמ FATF-ה לש 37 רפסמ)הנשיה( הצלמהה. 2 עויס וא הרגסה."תונידמה יתשב עשפ תריבעכ תרדגומ הניא הריבעה רשאכ םג ,ידדה יטפשמ עויס תלפוטמ תיסיסבה תוגהנתהה דוע לכ ,תויטפשמ תוקינכטל רשק אלל םייקתהל םיכירצ ידדה יטפשמ 91 . תונידמה יתשב)רוקמ תריבעכו( תילילפ הריבעכ הנידמ רובע ,ליעל רבסוהש יפכ ,ףילחתכ.תושדחה תוצלמהב הרישי הליבקמ ןיא וז הנשי הצלמהל ףותיש" יכ תשרוד וז.2 תידיימ האצות לש תויביטקפאה תכרעה הללכנ ,הלא תוצלמה יפ לע הכרעוהש םיעשופ דגנ תולועפ טוקנל רשפאיו ,תויאר ,יסנניפ ןיעידומ ,םיאתמ עדימ קפסי ימואל־ןיב הלועפ ."םהיסכנו הריהמ הלועפ טוקנל תוכמס" הל היהתש הנידמ תבייחמ FATF-ה לש 38 רפסמ)הנשיה( הצלמהה. 3 ,ןוה תנבלהב םרוקמש םיסכנ לש המרחהו הסיפת ,האפקה ,יוהיזל תורז תונידמ לש תושקבל הבוגתב עוציבב שומישל םידעוימה וא םישמשמה םירישכמ ,רוקמ תוריבע וא ןוה תנבלה תוריבעמ תוסנכה 92 ." ליבקמ ךרע לעב שוכר וא ,הלא תוריבע 90 See pages 10-11 in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 91 See page 10 in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 92 See page 10 in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 1.9.2018. 1.9.2018. 1.9.2018. 57

הבוגתב הריהמ הלועפ טוקנל תוכמס" הל היהתש הנידמ תבייחמ FATF-ה לש 38 רפסמ השדח הצלמה וא ןוה תנבלה תוריבעמ תוסנכהו םיסכנ םירחהל וא סופתל ,איפקהל ,תוהזל תורז תונידמ לש תושקבל ךרע לעב שוכר וא ,הלא תוריבע עוציבב שומישל םידעוימה וא םישמשמה םירישכמ ,רוקמ תוריבע 93 . העשרהה סיסב לע ושענש תושקבל"ביגהל תלגוסמ" תויהל הכירצ הנידמה ,ךכ לע ףסונ".ליבקמ .ומרחוהש םיסכנ לש ףותישלו תמאותמ הלועפל םירדסה םג תויהל םיכירצ ,ףוסבל 94 ." הרגסה־תב הריבעכ ןוה תנבלהב ריכהל" הנידמ תבייחמ FATF-ה לש 39 רפסמ)הנשיה( הצלמהה. 4 .ןפוא הזיאבו ,הרגסהה עצובת ןניגבש תוליעה תא דוע תטרפמ איה ןה רורט ןומימו ןוה תנבלה יכ חיטבהל" הנידמה תא תבייחמ FATF-ה לש 39 רפסמ השדחה הצלמהה תארוק איה ,ןכ ומכ.ןפוא הזיאבו ,הרגסהה עצובת ןניגבש תוליעה תא םג תטרפמ איה."הרגסה תוריבע םישנאל חוטב טלקמ וקפסי אל ןהש חיטבהל ידכ םיירשפאה םיעצמאה לכ תא טוקנל" תונידמל 95 ." רורט ינוגראל וא רורט תולועפל ,רורט ןומימל תורושקה תוריבע םיעצבמה הלש תוכמסומה תויושרהש חיטבהל" הנידמהמ תשקבמ FATF-ה לש 40 רפסמ)הנשיה( הצלמהה. 5 הנווכה"תכמסומ תושר" חנומב."םירזה ןהיתימעל רתויב בחרה ימואל־ןיבה הלועפה חווט תא הנקפסת 96 ." רורט ןומימבו ןוה תנבלהב קבאמב תוקסועה קוחה תפיכאו להנמה תויושר לכ"ל ןהלש תוכמסומה תויושרהש ךכל גואדל תונידמהמ תשקבמ FATF-ה לש 40 רפסמ השדח הצלמה ןומימלו רוקמ תוריבעל ,ןוה תנבלהל סחיב ימואל־ןיב הלועפ ףותיש לש רתויב בחרה ןווגמה תא הנקפסת" עוציבו תויופידעה ירדס תעיבקל םיכילהתב תוליעיו תורורב תויהל תוכירצ" תוכמסומה תויושרה."רורט 97 ." לבקתהש עדימה לע הרימשלו ,תושקבה 93 See page 28 in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF_Recommendations.pdf 1.9.2018. 94 See pages 10-11 in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 95 See page 29 in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF_Recommendations.pdf 1.9.2018. 96 See page 11 in: www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF%20Recommendations%202003.pdf 97 See pages 29-30 in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/recommendations/pdfs/FATF_Recommendations.pdf 1.9.2018. 1.9.2018. 1.9.2018. 58

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי םיניינעבו ןוה תנבלה רוסיא אשונב ןהלש ימואל־ןיבה הלועפה ףותיש רשא OECD-ה תונידמ ןיבמ איה לארשי OECD-ה תונידמ לכ ,ינורקע ןפואב.הינטירבו לגוטרופ ,הילרטסוא ןוגכ תורחא תונידמ דצל ,בר אוה םירחא םיילילפ .ןפיו ץייווש ,דנלוה ןה רתוי הובג תיסחי תוידוס ןויצ ולביקש הלא ,ןהמ.ךומנ תיסחי תוידוס ןויצ ולביק No. of Jurisdictions International Judicial Cooperation 25 20 20 15 10 9 5 IL 0 0-0.1 0.18-0.1 Secrecy Score 7 0.19-0.3 59

OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי לש תיסנניפה תוידוסה:םוכיס.3 תיסנניפה תוידוסה דדמ יפ לע .)100 ךותמ( 64 לש תוידוס ןויצ םע תונידמ 112 ךותמ 34 םוקמב הגרוד לארשי ,2018 תיסנניפה תוידוסה דדמב ,2015- ב םסרופש תוידוסה דדמב לארשי לש הבצמל האוושהב.0.2%- כ לע דמע םייסנניפ םיתוריש אוצייב הקלח ,התלע ןכא הנידמב תיסנניפה תוידוסה יכ הארנ ,52 לש תוידוס ןויצ םע תונידמ 92 ךותמ 40 םוקמב הגרוד ובש דדמל( םירוטקידניאה יונישב ןכו) 92 תמועל 112( דדמל תופסונ תונידמ לש הסינכל םג הרושק וז היילע ךא 98 .) םימייקה םירוטקידניאב םייוניש המכ ועצובו םישדח םירוטקידניא השימח ופסונ ,2018 תנשב םסרופש יפכ( דבלב OECD-ה תונידמ רתי לש הזל 2018 תוידוסה דדמב לארשי לש ללקושמה תוידוסה ןויצ תא הוושנ םא םוקמב תגרודמ ץייווש רשאכ, OECD-ה תונידמ 36 ןיבמ 13 םוקמב תגרודמ לארשי יכ הארנ ,) חודה ךרואל ונישעש יכהכ תגרודמ הינבולס וליאו ,)76 לש תוידוס ןויצ םע( רתויב ההובגה תיסנניפה תוידוסה תלעב הנידמכ ןושארה לש ןויצחה ןויצמ ןה הובג לארשי לש תוידוסה ןויצ ,רמולכ 99 .)42 לש תוידוס ןויצ םע( 36- ה םוקמב- תידוס תוחפ חפסנ ואר טוריפל.55 לע דמועה ןהלש עצוממה תיסנניפה תוידוסה ןויצמ ןהו ,51 לע דמועה OECD-ה תונידמ לכ .הז חודל א :לארשיל דחוימב םיאימחמ םניאש םיאצממ המכ לע עיבצהל ןתינ, OECD-ה תונידמל האוושהב יכ הארנ .הירטסואו ץייווש ירחא תישילש תגרודמו ההובג תיסחי איה לארשי לש תיאקנבה תוידוסה• , OECD-ה תונידמ בור ומכ: תורבחב רשויבש תוכז ילעב לשו תיטפשמ תוכז ילעב לש םושיר תבוח• ,אסיג ךדיאמ.רשויבש תוכזה ילעב לכ לשו תיטפשמה תוכזה ילעב לכ לש םושירב תבייחמ הניא לארשי המגמה יכ קפס ןיאו ,) תיקלח וא המלש( רשויבש תוכז ילעב לש םושיר תבוח תמייק OECD תונידמ 14- ב .וז םושיר תבוח תוצמאמ תונידמ רתויו רתוי ירק ,תיבויח איה תמייק וז הבוח ןהבש OECD-ה תונידמ 24- ל דוגינב-) רוביצל םייולג הינותנש( הנידמ יפ לע חוויד תבוח• .רוביצל םימסרופמ הינותנש הנידמ יפל חוויד תבוח רידסמש קוח ןיא לארשיב ,רתוי וא דחא רוטקס יבגל תוימואל־בר תורבח בייחל- OECD-ה עבקש Action 13- ל םאתהב- התובייחתה תא הריפמ ףא לארשי .) רוביצל יולג וניאש( הנידמ יפ לע חווידב - ה תונידמ ןיבמ תודיחיה תונידמה יתש ןה ב"הראו לארשי- יטמוטוא ןפואב סמ אשונב עדימ יפוליח• עדימ ףילחהל OECD-ל התובייחתה תא הריפמ םג לארשי. CRS-ה יפ לע עדימ תופילחמ אלש OECD .2018 תנשב לחה תונידמל האוושהב- ימואל־ןיב יוסימו תועקשה ,רחסמ ,הלכלכ- םימוחתב םייטסיטטס םינותנ םוסרפ• .רתויב ךומנה אוה לארשי תמסרפמ םהבש עדימה ירגאמ רפסמ, OECD-ה :לארשי יבגל בויחל ןייצל יוארש תודוקנ ןנשי ,אסיג ךדיאמ םייביסרגא סמ ינונכת לע חוודל םימושינ תובייחמש OECD-ב תודדובה תונידמה תחא איה לארשי• .םימיוסמ :ןאכ ןימז ,2018 ראוניב 31 ," תיסנניפה תוידוסה דדמב הלוע לארשי- תופיקשב קיפסמ יתלב", טסילכלכ 98 דדמב לארשי לש תיסנניפה תוידוסה בצמ.1.9.2018 https://www.calcalist.co.il/local/articles/0,7340,L-3730829,00.html לש תוידוס ןויצ םע תונידמ 82 ךותמ 38 םוקמב הגרוד ובשו ,2013 תנשב םסרופש תוידוסה דדמב הבצמל המוד יד רתונ 2015 תוידוסה . 57 .תונידמה לכמ) 42( רתויב ךומנה תוידוסה ןויצ םע ,112 ךותמ 105 םוקמב תגרודמ הינבולס ,2018 תיסנניפה תוידוסה דדמב 99 60

תנבלה תעינמ אשונב הלש ימואל־ןיבה הלועפה ףותיש ןכו ןהל דצ איה לארשיש סמה תונמא רפסמ• .םיהובג- ןוה יטפשמ ףוגמ םילבקתמה םימולשת ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז תוקינעמה OECD תונידמ 14 ןיב איה לארשי• סממ רוטפל דוגינב( תיבירמ הסנכה רובע ןהו דנדיבידמ הסנכה רובע ןה דיחי/ ןיינע לעב/ יולת יתלב תועקשה לע סמה ירועיש תא תיחפהל רוקמה תונידמ לע ץחל ליעפמ רשא ,ל"וחב הסנכה לע ידדצ־דח .) תיתחתל סמ ץורמל ליבומו ץוח יבשות לש - OECD-ה תונידמ רתיל האוושהב לארשי לש תיסנניפה תוידוסה בצמ תא רתוי תינטרפ הרוצב םכסנ ןלהל .םירוטקידניאה תוצובק עבראמ תחא לכב רשויבש תוכז ילעב לש וא תיטפשמ תוכז לש םושיר.3.1 ירחא תישילש תגרודמו תיסחי ההובג הניה לארשי לש תיאקנבה תוידוסה, OECD-ה תונידמ תיברמל האוושהב םיסימה תושרל שי ,הדוקפל 168 ןוקית תובקעב ,תחאה:תוירקיע תוביס יתש ןיגב רקיעב תאז.הירטסואו ץייווש הביסה;םיקיתו םירזוח םיבשות יבגלו םישדח םילוע יבגל יסנניפ עדימ לש הריסמלו הלבקל דבלב תלבגומ תוכמס הז גוסמ םיקוח.תיאקנב תוידוס תרפה ןיגב רסאמ שנוע ליטהל ןתינ היפלו קוחב תמייקה תורשפא הניה ,היינשה םיקנבלו תורבחל ,םידיחיל רשפאל ידכ םהב ןיא יכ חיטבהל שיו ,תויותיחש יפשוח םינפבמ קיתשהל םימייאמ .קוחה לע רובעל תויטרפ תונרקו תויונמאנ םושיר תא רידסמה קוח העיצמ הניאש ןוויכמ.תיסנניפ תוידוס םע הנידמל תבשחנ הניא לארשי ,תויטרפ תונרקל רשאב תונידמ ןיבמ תופסונ תונידמ 24- ב יטפשמה בצמל המודב ,המוחתב ןמיקהל ןתינ אל ,תויטרפ תונרק לש ןתוליעפ שיש וא ,תונידמ עשתבו;םינותנה םוסרפו םושיר לש תיקלח הבוח שי ,) היגלבו הירטסוא( תונידמ יתשב. OECD-ה .תונרק םושיר תבוח לכ ןיאש וא ,ןווקמ ןפואב םימסרופמ אל םינותנהו תונרק םושיר תבוח םג. OECD-ה תונידמ תיברמ לשמ בוט תוחפ לארשי לש הבצמ ,תויונמאנ לש םושיר תבוח ןיינעב ,תאז תמועל תויונמאנ יבגל םג לח םינש 10 ךשמל חוויד תבוחמ רוטפה.הדוקפל 168 ןוקית איה תירקיעה הביסה ,הז הרקמב רשאכ ןכו לארשיל ץוחמ תונמאנה יסכנ רוקמ םא ,רזוח קיתו בשות וא שדוח הלוע אוה ןהלש תונמאנה רצוי רשא .לארשי בשות ןמאנ שי ץוח בשות הנהנ/רצוי תונמאנל תולקב לוצינל תונתינ ןהש תקולחמ ןיא טעמכ םויכ יכ הארנ ,תובר תוימיטיגל תורטמ תויהל תולוכי תויונמאנלש ףא םירקמב דחוימב ,הנהנה וא רצויה תוהז תרתסה ידי לע ,רתיה ןיב ,תיקוח יתלב תוליעפ תרתסה ךרוצל תיסחי תמלעהו הרתסה ךרוצל הערל תולצונמ תויונמאנ ןהבש תונושה םיכרדה לע הבחרהל.הנהנה םג אוה רצויה םהבש 100 .2016 תנשב Tax Justice Network המסרפש םיטרופמ םירמאמ ינשב אורקל ןתינ ,סמ 100 Knobel, Andres 2017: Trusts: Weapons of Mass Injustice? in: www.taxjustice.net/wpcontent/uploads/2017/02/Trusts-Weapons-of-Mass-Injustice-Final-12-FEB-2017.pdf 1.9.2018. See also Knobel, Andres/Meinzer, Markus 2016: Drilling down to the real owners – Part 2. Don’t forget the Trust: Amendments Needed in FATF’s Recommendations and in EU’s AML Directive, London, in: www.taxjustice.net/wpcontent/uploads/2016/06/TJN2016_BO-EUAMLD-FATF-Part2-Trusts.pdf 1.9.2018. And see also https://www.taxjustice.net/wp-content/uploads/2016/06/TJN2016_BO-EUAMLD-FATF-Part2Trusts.pdfhttp://taxjustice.blogspot.de/2009/07/in-trusts-we-trust.html 1.9.2018. 61

המודב ,רוביצה ןויעל ןימז וניאו םיסימה תושר ידי לע להנתמ ןיידע תויונמאנה םושיר עודמ רורב אל ,ךכל רבעמ ,םידיגאת לש םיבכרומ םייטפשמ םינבממ קלחכ תומקומ תובר תויונמאנ.םידיגאתה םשר ידי לע להונמה רגאמל תופיקשב עגופו הנמאנ םתכאלמ תושעל םירקוחלו םיאנותיעל רשפאמ וניא רוביצל עדימה לש תונימז רדעיהו .תיקסעה הביבסה תלבגומ תוירחא תולעב תורבחב רשויבש תוכז ילעב לשו תיטפשמ תוכז ילעב לש םושיר קיודמ עדימ םושיר תוחיטבמ ןניא OECD-ב תופסונ תונידמ 25 םג ,לארשי דבלמ:תיטפשמ תוכז ילעב לש םושיר לכ לע הלח תיטפשמה תוכזה ילעב לש םושיר תבוח ,תונידמ 10- ב ,תאז תמועל.תיטפשמ תוכז ילעב לש ינכדעו .םיגירח אלל תוינמה ילעב לכ לעו תוינמה אוה םיטרפה ןוכדע תבוחב תורבח לש תויצה רועיש ,2016- ב OECD-ה-ה לש ילבולגה םורופה םסרפש חוד יפ לע הומת ,ןכ לע רתי.םידיגאתה םשרב ןימז היהי הרבחב תוינמה ילעב לכ לע ןכדועמ עדימ יכ חיטבמ וניאו ידמל ךומנ .תוינמה לש ןתרמהל וא ןלוטיבל רורב דעומ עבק אל ז"כומל תוינמ ןיינעל תורבחה קוחל ןוקיתה עודמ דואמ תוכז ילעב לש םושיר תבוח ןיא, OECD-ב תורחא תונידמ 21- ב םג ומכ ,לארשיב: רשויבש תוכז ילעב לש םושיר הניא איה ךא חוויד תבוח תמייק, OECD-ה תונידממ שמחב ,תאז תמועל.תלבגומ תוירחא תולעב תורבחב רשויבש .תוינמהמ 25% לעמ קיזחמה תוינמ לעב לכל םושיר תבוח תמייק OECD-ה תונידממ עשתבו ,המלש יכמסמ הרורב הרוצב ושיחמהש יפכ ,קוחה תפיכא תא בכעמ רשויבש תוכז ילעב לע ףיקמו ןימא עדימ רדעיה וז איה תוידוסה יכ היה רורבו ,שק תורבחב רשויבש תוכזה ילעב לש םתוהזמ קלח ופשח םיכמסמה.המנפ ב"הראב גנימויו תנידמ ןוגכ הנידמ רשאכ.דועו סמה תומלעה תא ,תותיחשה תא ,םיפסכה תנבלה תא הרשפאש תפיכא תויושר לש תלוכיה ,רשויבש תוכזה ילעב לש תוהזה תא םושרל ילבמ תויטרפ תורבח חותפל תרשפאמ .דואמ תלבגומ איה תאז תולגלו ךסמ םירהל תורז תויושר לשו ימוקמה קוחה ן"לדנ ילעב לש תוהז םושיר ןוה תנבלה ,עשפ תוריבע יכרוצל ן"לדנה ףנע לש תויביטקרטאה תא המיצעמ ן"לדנ לע תולעבה ביבס תוידוס ן"לדנה תואקסע לש תויביטקרטאל תוביס המכ ןנשי.םייביסרגא סמ ינונכתב םיפעוסמ םייטפשמ םינבמב שומישו תנבלה ,תישאר.תיקוח אל ךרדב וגישהש ןמוזמו םיסכנ ןיבלהל וא/ו ריתסהל םישקבמה םיניירבע רובע דחוימב לש תורחא תוטיש תמועל הטושפ תיסחי איה ןכלו ,תויחמומ וא ןונכת הברה תשרוד הניא ן"לדנ תועצמאב ןוה תודיחיה יריחמ ,תישילש.םירקוחל תובקע ריאשמ וניא ן"לדנ תשיכרל ןמוזמב שומיש ,תינש 101 . ןוה תנבלה .םייקוח יתלבה ףסכה ימוכס תא ןיבלהל ןתינ ובש ןפואה תא םילקמ ןיעקרקמ תואקסעב םיברועמה םיהובגה ןיקת חוקיפ לע ץחלה תא וריבגי רשויבש תוכזה תולעב לשו תיטפשמה תוכזה תולעב לש םיאלמ םיירוביצ םימושיר תוכז ילעב לש ירוביצ םושיר ןיא הנידמ ףאב ,םויהל ןוכנ ,תאז םע.תיקוח יתלב תוליעפל םינוכיסה תא ותיחפיו תוריבע לש תוריקח לישכהל לולע ן"לדנה לש תיטפשמה תוכזה ילעב לע םג שיגנ עדימ רדעיה.ן"לדנב רשויבש .עדימל תשגל םילוכי םניא םיירוביצה םיעבותה וא הרטשמה ,תיחרזאה הרבחה ,םיאנותיעה םא ,תונוש ילעב לע עדימה םג ךכו דבלב לארשי יבשותל ןימז הז םשרמ ךא ,ן"לדנה ילעב לש יזכרמ םשרמ תלהנמ לארשי ןימז םושיר ןיא ,תונוש תוביסמ, OECD-ב תופסונ תונידמ 32- ב םג םנמוא.רשויבש תויוכז ילעב לעו תיטפשמ תוכז הנושב ,דבלב לארשי יבשותל עדימה תא שיגנהל לארשי הרחב עודמ רורב אל םלואו ,ן"לדנה ילעב לכ לש רוביצל 1.9.2018 http://www.austrac.gov.au/sites/default/files/sa-brief-real-estate.pdf:ואר ףסונ עדימל 101 62

יבגל יעמשמ־דח עדימ אצמנ אל ךא ,תוינוחטיב תוביסב רבודמש ןכתיי.םידיגאתה םשר להנמש עדימה רגאממ .הז ישפוח רחס רוזאב םיסכנ תודקפה תוברתהל ולחה – תונמואה םוחתב דחוימב- ךרע ילעב םיסכנ תודקפהל ישפוח רחס ירוזאב ןוסחא ירתא תמקה 102 . םירלוד ידראילימ תואמב דמאנ אוה ,עודי ירמגל וניא וללה םיסכנה ףקיהש ףא.תונורחאה םינשב םלועה יבחרב לוצינל הנותנ ןכלו ,תיסחי הכומנ ישפוח רחס ירוזאב הפיכאה תמר יכ שיגדה ובו חוד FATF-ה םסרפ ,2010 תנשב ירתאש ךכל הובג ןוכיס ההיזש חוד ו"קסנוא ןוגרא םסרפ ,2016 תנשב ,המוד ןפואב 103 . ןוה תנבלה תוריבעב הערל תרזוח הריכמ ךרוצל תויקוח יתלב תוריפחב וזזבנש וא ובנגנש תודובע ןוסחאל םישמשמ ישפוח רחס ירוזאב ןוסחא 104 . רוחשה קושב םיטרקוטפלק רובע םהלש תויביטקרטאל הבושח הביס איה ישפוח רחס ירוזאב ןוסחאה ירתא םיקפסמש תוידוסה ,תובורק םיתיעל.תרתסומ ראשיהל הלוכי רקי שוכר לעו תורוחס לע תיתימאה תולעבהש ןוויכמ ,סמה ימילעמו .שוכרה ילעב תא תוהזל םיביוחמ םניא ןכלו ,ןוה תנבלה רוסיא יקוחל םיפופכ םניא הלא ןוסחא ירתא לש םיליעפמה םירתא לש םמויק ,ןוסחאה ירתאב םינסחואמה םיסכנב םיקיזחמה לע עדימ יפוליח רדעיהו םושיר רדעיה לשב אופא ינויח ן"לדנ יסכנ לכו למנ יסכנ לע תולעב םושיר.תויביטקפא תוריקח עוציב לע תחא אל השקמ רומאכ .ןיעקרקמה/שוכרה ילעבמ ןווכמה תוידוסה הטעמ תרסהל ילעב םיסכנ תודקפהל ישפוח רחס ירוזא לש םמויק לע עודי אל לארשיב, OECD-ב תופסונ תונידמ 19- ל המודב .לארשיב ךרע תולבגומ תויופתוש תופיקש ראשיהל םיפסכ יניבלמלו סמ ימילעמל רשפאמו קוחה תפיכא תא בכעמ םיפתושה תוהז לע עדימ רדעיה לע עיפשהל םיאשר םה ךא ,םשריהל ללכ םישרדנ םניא םילבגומה םיפתושה ,תונידמהמ קלחב.םיימינונא ומכ.תויקוח יתלב תורטמל הערל שומישל הפושח תלבגומה תופתושה תא ריאשהלו ,תובושח תוילוהינ תוטלחה עצבתמ יכ וחיטביש תותואנ תוקידב הנעצובתש הכומנ תוריבס תמייק ,תולעבה לע עדימל השיג ןיא רוביצל םא ,ןכ .עדימה לש ףטוש ןוכדע תעב םשרמה תא ןכדעלו תויופתושה םשרב םיפתושה תוהז תא םושרל תוביוחמ תולבגומ תויופתוש ,לארשיב .רשויבש תוכז ילעב לש םושיר תבוח ןיאו תיטפשמה תוכזה ילעב לש תוהזה יבגל קר הלח הבוחה ,םלואו.יוניש תולבגומ תויופתוש לש תויצה רועיש ,2016- ב OECD-ה לש ילבולגה םורופה םסרפש חודה יפ לע ,ךכמ הרתי ןימז היהי תופתושב םיפתושה לכ לע ןכדועמ עדימ יכ חיטבמ וניא םויכו ידמל ךומנ אוה תופתושה יטרפ ןוכדעב .תויופתושה םשרב 102 See: http://www.economist.com/news/briefing/21590353-ever-more-wealth-being-parked-fancy-storagefacilities-some-customers-they-are https://www.tagesanzeiger.ch/leben/gesellschaft/Schweizer-Supersafe-inSingapur/story/17946480 1.9.2018. 103 Page 16 in: http://www.fatfgafi.org/media/fatf/documents/reports/ML%20vulnerabilities%20of%20Free%20Trade%20Zones.pdf 1.9.2018. 104 Page 2 in: http://www.unesco.org/new/fileadmin/MULTIMEDIA/HQ/CLT/pdf/2_FC_free_port_working_document_Final_EN_re vclean.pdf 1.9.2018. 63

היקבולס ,הינבולס ןוגכ( OECD תונידמ עבשב קר תמייק תלבגומה תופתושה יטרפ לש ןכדועמ םושיר תבוח תויוכז ילעב לש םושיר תבוח לש המויק תא תבייחמ הניא OECD-ה תונידממ תחא ףא ,ןכ ומכ.) גרובמסקולו תופתוש לש םייתנש םייפסכ תוחוד לארשיב, OECD-ב תופסונ תונידמ 29- ל המודב.תולבגומ תויופתושב רשויבש .רוביצל םינימז םניא תלבגומ תיטפשמ תושי לש תופיקש.3.2 הרבחב תוינמה ילעב לש םושיר יטרפ לש תנווקמ םוסרפ תבוח .ףטוש ןפואב ונכדועי יכ חיטבהלו םינותנ בילצהל ןתינ אל ,רוביצל םישיגנ םניא תוינמה ילעב לש תוהזה יטרפ םא םניא תורבחה םשרב םינותנה לארשיב םג, OECD-ה לש ילבולגה םורופה תוחוד יפ לע ,ליעל רומאכ ,היארלו עדימה ירגאמב ומשרנ רשא םיפיוזמ ףאו םיעטומה םיכמסמה ףקיה תא החיכוה המנפ יכמסמ תפישח.םינכדועמ .יסנניפ עדימ ריתסהל הרטמב לש טנרטניאה רתאב רוביצל ןימז וניא תיטפשמ תולעב לע שורדה עדימה ,תופסונ תונידמ 30- ב ,לארשי דבלמ עדימה תא תומסרפמ)הילטיאו היגברונ ,דנליז וינ ,דנלריא ,הינוטסא( תונידמ שמח קר.ימוקמה םידיגאתה םשר .) חותפ טמרופב םינותנה תא תמסרפמש הדיחיה דנליז וינ( םניחב וא)ט"שיל 10- מ ךומנה( םולשת רובעב שורדה .חותפ טמרופב ףאו רוביצל םינותנה תא תמסרפמש הדיחיה הנידמה איה הינטירב תלבגומ תוירחא תולעב תורבח ידי לע םייפסכ תוחוד םוסרפ תוביס יתשמ הנידמ לכב תלבגומ תוירחא םע הרבח לכ רובע תינויח איה תורבח לש םייתנש םייפסכ תוחודל השיג תוירחא תולעב תורבח םע רחסמ תעב םיילאיצנטופ םינוכיס ךירעהל םירשפאמ םייפסכ תוחוד ,תישאר.תוירקיע ןכו םישונ לשו םייקסע םיפתוש לש ,תוחוקל לשו םינכרצ לש םיימיטיגלה םיסרטניאה לע םיניגמ ךכבו ,תלבגומ איה ןהבש תוליהקל תיארחא בשחית הרבחש ידכ ,תינש.םיירוביצ םיטקיורפ עוציבב םיברועמה רוביצ ישנא לש םייולגה םירגאמב הלש םייפסכה תוחודה תא םסרפל הילע ,) תלבגומה תוירחאהמ תינהנ ןכלו( לועפל תישרומ ןיב הרבחה לש םייפסכה תוחודב ןייעל תוימיטיגל תוביס שי ,תיחרזא הרבח ינוגראלו םירקוחל ,םיאנותיעל.רוביצל .םדא תויוכזב תעגופ הניאו ,הביבסה תוכיא לע תרמוש ,ןגוה רחס יאנתב תדמוע איה םא ןוחבל ידכ רתיה תא םסרפל תושרדנ ןניא תלבגומ תוירחא תולעב תויטרפ תורבח, OECD-ב תורחא תונידמ 21- ב םג ומכ ,לארשיב םילוע ידיב לארשיב תוטלשנו תולהונמה תורז תורבח ,לארשיב ,ךכמ הרתי.רוביצה ןויעל ןהלש םייפסכה תוחודה ועציבש תיקסע תוליעפ ןיגב םייאנובשח םימושיר רומשל תוביוחמ ןניא ,םיקיתו םירזוח םיבשות ידיב וא םישדח .םינש רשע ךשמב לארשיל ץוחמ רוביצל םייולג הינותנש הנידמ יפ לע חוויד תבוח ףטושה חווידה.תוימואל־בר תורבח לש תוליעפהמ תוידוסה הטעמ תא ריסהל תעייסמ הנידמ יפ לע חוויד תבוח תמיוסמ הנידמב תורבחה לש תוליעפה ףקיה תא ןיבהל רשפאמ וניא םידחואמ תוחוד תורבחה תושיגמ ותרגסמבש םייביסרגא סמ ינונכת עצבל תובר תוימואל־בר תורבחל רשפאמ ןכלו ,הנידמ התואב תומלשמ ןהש סמה הבוג תאו הובג ןהב סמה רועיש רשא תונידממ םיחוור תרבעה ידי לע ,רתיה ןיב ,תומלשמ ןהש סמה רועיש תא רעזמלו ףסכה ימוכס יכ הליג ,2017 תנשב Tax Justice Network המסרפש רקחמ.ךומנ סמ רועיש תולעב תונידמל תונידמ תודיספמש םימוכסהמ השימח יפ םיהובג ,סממ תורבח לש תוקמחתה ןיגב תודיספמ תוחתפתמ תונידמש 64

ךוניחו תואירב ,תוימוקמ תויתשת ןומימל תוחתפתמה תונידמה תא שמשל ויה םילוכי ולא םיסימ. OECD-ה .תורז תונידממ יפסכ עויס לע תוחפ ךמתסהל ןהל רשפאלו תולוכי הלאש ןוויכמ ,דבלב סמה תויושר יניעל ףושח עדימהש ךכב יד ןיא יכ וחיכוה 2014 תנשב Luxleaks תופלדה יפוריאה דוחיאה תצעומ לש תוטלחהה םג 105 . רוביצל םייולג םניאש תוימואל-בר תורבח םע םיביטימ םירדסה עצבל תוריפמ Starbucks-ו Apple ןוגכ תורבח ולביקש סמה תובטה יכ ועבק רשא ,תונורחאה םינשב State Aid ןיינעב רוביצל םייולג הינותנש הנידמ יפ לע חוויד תבוח ,תאז ףלח 106 . ךכל קוזיח תווהמ – יפוריאה דוחיאה יקוח תא ,תורבחה תצובק ךותב םיפסכה רבעמ תאו תורבחה לש תיתוהמה תילכלכה תוליעפה תא רתוי בוט ןיבהל רשפאת .תוימואל־בר תורבחל עיתרמ םרוג שמשל היושע םג ןכלו תונידמ 24- ב, OECD-ה תונידמ ךותמ.רוביצל םימסרופמ הינותנש הנידמ יפל חוויד תבוח רידסמש קוח ןיא לארשיב .םיבצחמה תיישעתו םיקנב:םירזגמ ינש יבגל הלח איה ןבורבו ,הז גוסמ תיקלח חוויד תבוח תמייק תורבחה סמ לש תופיקש לע הנידמ יפ לע חווידה רטשמ תא ליחהל הבייחתה לארשי ,הנידמ יפ לע חווידה תלבקל תונידמה תושיגנ ןיינעב הרתי.הל רבעמ אלו OECD-ה תוארוהל םאתהב איה תימוקמה השגהה תבוחו ,2018 ינויב לחה Action 13 יפ התובייחתה ןיינעל הרפהב היוצמ איה ,רומאכ םוסרפל OECD-ה ינפב הבייחתה ןכא לארשיש ףא ,םויהל ןוכנ ,ךכמ .תאז תורידסמה תונקתה שרדנכ ונקתוה םרטש תויה וז תא לבקל תוניינועמה תונידמה םהבש םירקמב, CBCR לש תימוקמ השגה ןיינעל OECD-ה עבקש םיאנתה יפ לע הרבחה המושר הבש הנידמה םע יהשלכ סמ תנמאל דצ הנייהת ןה יכ תוחפל שרדנ, CRS-המ קלח ןניא עדימה -ה תונידממ 13, תאז תמועל.עדימה תא לבקל ,תוחתפתמ תונידמ רקיעב ,תובר תונידממ תענומ וז הלבגמ.םאה ןתינ אלש תע לכב תימוקמ תוליעפ םע םיימואל־בר םידיגאת לש הנידמ יפ לע חווידל השיג תורשפאמ OECD .תונידמה ןיב סמ תנמא לש המויקב תולת אלל תאזו ,עדימ לש םייטמוטוא םיפוליח תועצמאב ותוא גישהל תוטלחה לכ תא תמסרפמ הניא לארשי, OECD-ב תופסונ תונידמ 7- ל המודב, יוסימ תוטלחה לש םוסרפ ןיינעב תושר לש תעדה לוקישל הנותנ םסרפל םא הטלחהה ,תומסרופמ ןכא יוסימה תוטלחה תיברמש ףא.יוסימה שיגמ לש יוהיזה יטרפ תא ףושחל לולע יוסימה תטלחה לש םוסרפ יכ הרובס םיסימה תושרש םירקמבו ,םיסימה תושרל ןתינה תעדה לוקיש.תומסרופמ ןניא יוסימה תוטלחה ,שדחל ידכ הטלחהב ןיא רשאכ וא/ו ,השקבה תניינועמ הנידמה ןיאש תוביטימ יוסימ תוטלחה לש הרתסהל הערל לצונמ תויהל לולע הז ןיינעב תינוטלש .ןמוסרפב ) LEI( תיטפשמ תושי ההזמב שומיש תעינמבו םינוכיס תכרעהב תויסנניפה תוכרעמה לש םילשכ לעו םייוקיל לע דיעה 2008 תנשב יסנניפה רבשמה םיברועמה םייטפשמ םיפוג לש תירוביצו תידוחיי יוהיז תכרעמ רדעה לשב ,רתיה ןיב ,ורשפאתה ןבור רשא ,תואנוה דודיק לשב תויסנניפ תורזגנ ףקיה לע םיחווידה תויטנרהוק התייה תויזכרמה תויעבה תחא.תויסנניפ תואקסעב םינוכיסל הפישחה לע םלש עדימ היה אל םירוטלוגרל ,ךכמ האצותכ.יסנניפ דסומ ותואב ףא ןהלש הנוש תויאו 105 http://www.icij.org/project/luxembourg-leaks 1.9.2018; See also: https://www.taxjustice.net/2017/03/15/luxleaks-appeal-verdict-tax-justice-heroes-convicted/ 1.9.2018. 106 http://www.taxjustice.net/2016/08/30/apple/ 1.9.2018. 65

תבוטל ינויחכ ספתנ תילבולג LEI תכרעמ לש חותיפ ,ןכל.תומיאתמ ענמ תולועפ וטקננ אלו םייסנניפה םיפוגה לש .ללכה דוחייבו תויטפשמ תויושי.יסנניפה קושל רבעמ םג LEI-ב ירוטדנמ שומיש שורדל יאדכ עודמ תובוט תוביס ןנשי ןוה תנבלה וא תוליעמ עוציבל רבעב ושמיש ,) תוכומנ תויולעב תודרפנ תויושי תורשע תריצי תורשפאמה( PCCs ןיב תונוש םושירה תושירדש םג המ ,הנידמ לכב הנוש הרוצב םשריהל תולוכי תויטפשמ תויושי.םילודג םיפקיהב םלועה יבחרב תויושרל רשפאי ,תויטפשמ תויושי יוהיזל LEI-ב שומיש ידי לע םימשרמה ןיב רושיקה ןכל.תונידמה .סמ תומלעהלו תותיחשל םיליבומה םירשק ףושחלו תוהזל שמתשהל ןתינו הבוח וניא שומישה םלוא ,תורזגנב רחסמהמ קלחב LEI-ב שומישה תא תרשפאמ םנמוא לארשי תונידמ לש עירכמה בורב ,תאז תמועל.הנש ידמ LEI-ה ינותנ תא ןכדעל הבוח ןיא ,ןכ לע רתי.םייפולח םירפסמב .םייסנניפה םיתורישה ינתונמ קלח יבגל LEI-ב שומיש תבוח תמייק OECD-ה תיסנניפה היצלוגרהו סמה יקוחב תויטנרהוק.3.3 םייביסרגא סמ ינונכת רתאל םיסימה תושר לש תלוכיה הדיחי תמייק אל ךא ,םילודג םידיגאתב לופיטל תידועיי הדיחי תמייק ,לארשיב תוברל, OECD-ה תונידמ בורב יכרוצל יוהיז רפסמ קפנומ, OECD-ה תונידמ בורבו לארשיב ,ןכ ומכ.תוהובג תוסנכה ילעב םידיחיב לופיטל תידועיי .תורבחל ןהו םידיחיל ןה סמ תבוח.םימיוסמ םייביסרגא סמ ינונכת לע חוודל םימושינ תובייחמה OECD-ב תודדובה תונידמה תחא איה לארשי ,הדנק ןוגכ( OECD-ב תורבחה תונידמ ששב תמייק ןכ ךא לארשיב תמייק הניא סמה יצעוי לע תלטומה המוד חוויד .) האירוק םורדו ב"הרא םהלש תוימיטיגלהש סמ ינונכתב שומיש לע חוודל םימושינ לע תלטומה הבוח תמייק הילרטסואבו ב"הראב קר סמ תדוקפל לארשי הפיסוה 2015 תנשב םנמוא.םייפסכה תוחודב תושרפה ועצוב םניגב רשאו קפסב הנותנ דוגינב תדמוע איה רשאכ קר תמייק וז הבוח םלואו ,חווידב תבייח הדמע תטיקנ ןיינעב ח 131 ףיעס תא הסנכה ₪ ןוילימ 10 לע וא סמה תנשב ₪ ןוילימ 5 לע הלוע הנממ עבונה סמה ןורתישו םיסימה תושר המסרפש הדמעל .סמ תונש עברא ךלהמב לע חווידב םיבייח ויהי סמה יצעוי םג םא. OECD-ב הנידמ ףאב תמייק הניא סמ יצעוי לע תלטומה המוד הבוח הנלכות ,םיפסכה תוחודב תושרפה םניגב ועצוב רשאו קפסב הנותנ םהלש תוימיטיגלהש סמ ינונכתב שומיש .םייביסרגא סמ ינונכת רתאל יוכיסה תא לידגהל ךכו עדימ תבלצה תולקב עצבל תויושרה םידיחי לע לטומה הסנכהה סמ ףקיה םילועל רשפאמ הדוקפל 168 ןוקית ,לארשיב.םיגירח אלל ,תילאנוסרפ איה יוסימה תטיש OECD-ה תונידמ בורב ןכלו ,לארשיל ץוחמ םהיתוסנכה לע םינש 10 דע לש הפוקתל חווידמ רוטפ םיקיתו םירזוח םיבשותלו םישדח םתוא לע( עדימ שרדנכ ףוסאל לארשימ ענומ הז רוטפ.דבלב ילאירוטירט אוה יוסימה ,השעמל הכלה ,םהיבגל . CRS-ל ופרטצהש תורחא תונידמ םע יטמוטוא ןפואב ףילחהל הרומא איה ותואש)םידיחי שרדיי שקבמהש ילבמ תיסנניפ העקשה דגנכ תובשות רושיא וא תוחרזא הקינעמ הניא ללכ לארשי ,תאז םע םידיחיל תורשפאמ הז גוסמ תובשות וא תוחרזא ןתמל תוינכות ,ליעל רומאכ.הנידמב םייתנש תוחפל ררוגתהל תבייח הניאש הנידמה לש םיחרזא וא םיבשות םהש הנעטב, CRS-ה תרגסמב םהיתונובשח לע חווידמ קמחתהל .םהיבגל עדימה ףוסיאב 66

הנידמל ץוחמ תוסנכה לע לטומה סממ תוקמחתה עונמל הנידמה תלוכי יטפשמ ףוגמ םילבקתמה םימולשת ןיגב ידדצ־דח סמ יוכיז הקינעמ לארשי, OECD-ב תופסונ תונידמ 13- ל המודב .תיבירמ הסנכה רובע ןהו דנדיבידמ הסנכה רובע ןה דיחי/ ןיינע לעב/ יולת יתלב הז גוסמ רוטפש ןוויכמ תאז.ל"וחב הסנכה לע סממ ידדצ־דח רוטפ ןתממ רתוי היואר וז ידדצ־דח יוכיז תוינידמ תיתחתל ץורמל ליבומו ץוח יבשות לש תועקשה לע סמה ירועיש תא תיחפהל רוקמה תונידמ לע ץחל ליעפמ ידכ הלא תונידמב םיכומנה סמה ירועיש תא הערל םילצנמ תורחא תונידממ םידיגאתו םידיחי.סמ תומחלמלו תיחפהל רוקמה תונידמ תא דדועמ וניאו סממ תוקמחתה םדקמ וניא ידדצ־דח יוכיז ,תאז תמועל.סממ קמחתהל הביוח רבכ ןכ םא אלא ,סמב ביוחת הרז הנידממ הסנכהש תשרוד וזכ יוכיז תכרעמש ןוויכמ ןהלש סמה ירועיש תא .) שקבתמה סמה םוכסמ תחפוי הרזה הנידמב םלושש יביטקפאה סמה םוכס זאו( הרזה הנידמב סמב סמ אשונב טפשמה תכרעמ לש תופיקשה תרמושו קוחה לש יתורירש יתלב םושייב ןומא תונבל רוביצל תרשפאמ םיילילפו םייחרזא סמ יכילה לש תופיקשה ירוחאמ סמ יכילה ללכ ךרדב םימייקתמ תונידמהמ קלחב ,לעופב ,ןכ יפ לע ףא.טפשמה יתב לש םתואמצע לע תויטרפ ינועיט לע תססובמ תובורק םיתיעל ךכל תנתינש הקדצהה.םימסרפתמ םניא ןידה יקספו תורוגס םייתלד ןתינ ,ךרוצה תדימב ךא ,רוביצל םיפוקש תויהל םיכירצ סמה יכילה.טפשמה תכרעמ לש תופיקשה לע םירבוגה תונובשח ירפסמ ,םידלי תומש ,תובותכ ,הדיל יכיראת ןוגכ( םישונה לש םייפיצפסה םיישיאה םינותנה תא טימשהל םייטפשמ םיכילהל רוביצה תוכז ןיבו םיישיאה ויניינע לע תויטרפל םושינה לש ותוכז ןיב ןזאל ךכו)ב"ויכו קנב לע העפשה ןהלש תובושח תוטלחהש ךכל איבהל לולע טפשמה תיבב סמה יכילהב תופיקש רדעיה.םיפוקש תוחמל תוכזה שומימל שורדה עדימה רוביצהמ ללשנ ,ךכמ האצותכ.רוביצה תעידי אלל ולבקתי ,רוביצה תוסנכה תיב דידיכ ,לשמל( ישילש דצכ ךילהל ףרטצהל וא תוינידמב יונישב ךרוצה תא עובקל ,ןתוא רקבל וא תוטלחהה לע .) טפשמה יבגל תורהבה םיקפסמ ,םימידקת םיעבוק םהש ךכ ידי לע םיקוחה םושיימ ינויח קלח םה ןידה יקספ ,דועו תאז ליבוהל אופא יושע תופיקשה רדעיה.קוחה םושיי לש תויוצר יתלב תואצות וא תוצרפ םיפשוחו קוחה תונשרפ .תויושרה ידי לע קוחה תפיכאב העיגפל ןכו המוגפ הקיקחל ןמז ךרואל -ה תונידמ ןיבמ."עודי אל" הבושתה תא ריתוהל טלחוה ,לארשיב וז היגוס ןיינעל ואצמנש םירתוס םינותנ רואל תונידמ 11- ו םיילילפה סמה ינויד לכב חותפ ןויד תורשפאמ)לגוטרופו ץייווש ,ב"הרא תוברל( תונידמ 17, OECD .םייחרזאה סמה ינויד לכב תאז תורשפאמ)היגלבו הדנק ,ןפי ןוגכ( םיכילהב םיקסועה ןידה יקספ לכ תא ןווקמ ןפואב תומסרפמ)דנלריאו הילרטסוא ,ב"הרא ןוגכ( תונידמ שש ,ןכ ומכ ןידה יקספ לכ תא ןווקמ ןפואב תומסרפמ)דנלריאו הינוטסא ,דרפס תוברל( תונידמ עבשו;סמ אשונבםיילילפ .סמ אשונב םייחרזא םיכילהב םיקסועה םיקיזמ םייטפשמ םינבמו םירישכמ Series LLCs וא/ו PCCs גוסמ תורבח תמקהו תונמאנב טולימה יפיעס ,ז"כומל תוינמ ,םילודג ףסכ תורטשב שומיש תוענמיה ןכל.קוחה תפיכאמ טלמיהלו תיקוח יתלב תוליעפ ריתסהל ,םיימינונא ראשיהל םידיחיל םירשפאמ .ב"ויכו סממ תוקמחתה ,ןוה תנבלה לש תוריבע עוציבל יוכיסה תא הלידגמ השעמל םהב שומישה רוסיאמ ףסכ ימוכס תורטשב שומיש תורשפאמ)ץייוושו דרפס ,הינמרג ,דנלוה תוברל( תונידמ 19, OECD-ה תונידמ ךותמ .תאז תרשפאמ הניא לארשי.םילודג . Series LLCs וא/ו PCCs תמקה תרשפאמ הניא לארשי, OECD-ה תונידמ בורל המודב 67

תוינמב שומישה תא ןיטולחל הלטיב אל ,רומאכו ,"טולימ יפיעס" םע תויונמאנ תמקה תרסוא הניא לארשי ,תאז םע .ז"כומל הלועפ ףותישו םיימואל־ןיב םיטרדנטס.3.4 תיסנניפ הקיטסיטטס םוסרפ תילכלכה תוברועמה לש הפיקמ הריקס םירשפאמ ,םינחבנה םירגאמה תרשעב םילולכה םייטסיטטסה םינותנה לכ יכ רשאל ידכ הב שי ,הנידמה לש תוליעפה ףקיה יבגל תופיקש לש תילמינימ המר.בחרה םלועב הנידמה לש .תורחא תונידמ הערל לצנל אלו יוארכ לועפל תביוחמ הנידמ םהבש עדימה ירגאמ רפסמ ,רוטקידניאב םיעיפומה עדימה ירגאמ הרשע ןיבמ, OECD-ה תונידמל האוושהב .) IMF CPIS-ו UNCTADstat, UM Comtrade:השולשב קר( רתויב ךומנה אוה םייסנניפ םינותנ לארשי תמסרפמ ןוה תנבלה רוסיא לש ידסומהו יטפשמה םקרמה ךותב תיסנניפ תופיקש לע תילמינימ הנגהל תוסחייתמ FATF-ה תוצלמהמ תובר יבחרמ םיעשופו םיפסכ יניבלמ ןיעדויב הילא הנימזמ איה, FATF-ה תוצלמהל תתייצמ הניא הנידמ רשאכ.הנידמה יטירקו תימלועה תיסנניפה תופיקשל עירכמ וניה הנידמה ידי לע FATF תוצלמה לכ לש הצממו ריהמ םושיי.םלועה .סממ תוקמחתהה ףקיה תא תיחפהל ידכו ןגרואמ עשפ ידי לע היטרקומדה רוערע תא עונמל ידכ תפרצ ,הידבש ןוגכ( רתויב ךומנה תוידוסה ןויצ תולעב תונידמה רשע ןיב הניא םנמוא לארשי, OECD-ה תונידמ ןיבמ םייתנשב יכ ןובשחב תחקל שי ,תאז םע.הירטסואו הדנק ,דנלריא דצל עצמאב והשפיא תמקוממ איה ךא ,) ב"הראו ףרטצהל לארשי לש תונכומה תניחבמ קלחכ FATF-ה לש קימעמ תרוקיב ךילה תחת תאצמנ לארשי תונורחאה בצמ תא ךירעהל היה ןתינ אל ,לארשי יבגל ןכדועמה םיתימעה חוד םסרופ םרטש ןוויכמ. FATF-ב הליעפ הרבחכ זאמ יתועמשמ רופיש לח יכ הארנ ,תונותיעה ימוסרפמו הקיקחה ינוכדעמ ךא ,תוצלמהל הלש ינכדעה תויצה .2008 תנשב ןורחאה FATF-ה חוד םוסרפ סמ אשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל הנידמה תוביוחמ תונובשח תועצמאב ועצובש סמ תמלעה לש םירקמ יוהיזב םימוצע םיישק ינפב תובצינ םלועה יבחרב סמה תויושר םירקמב תורז תונידממ תוססובמ תויאר תגשה איה תודדומתמ ןה המיעש תפסונ היעב.ל"וחב םיקזחומה קנב עדימ יפוליח ןונגנמב שומישל.יביסרגא סמ ןונכתב שומישל וא/ו ימוקמ סממ תוקמחתהל דשח ההוז רבכ םהבש ידדצ־ברה ןונגנמה.שורדה עדימה תא לבקל תושקתמ סמה תויושר םניגבש םיבר תונורסח םנשי השירד יפ לע רשפאלו עדימה יפוליח ןונגנמ תא יתועמשמ ןפואב רפשל יושע) CRS( סמ אשונב עדימ לש םייטמוטוא םיפוליחל .םיכובס םייטפשמ םינבמ ידי לע םירתתסמ תובורק םיתיעל רשא ,רשויבש תוכזה ילעב לע עדימ לבקל תונידמל ,םלואו.2018 רבמטפסב יטמוטוא ןפואב עדימ ףילחהל ליחתהל הבייחתהו MCAA-ה לע המתח לארשי ,רומאכ םיח"מגה לש הללכהה תייגוסב תסנכה לש םיפסכה תדעווב תובר תוקולחמ לשבו ,תונקת ןיקתהל הילע ךכ םשל ,תאז תמועל.וז התובייחתה תא הרפה לארשי ,2018 רבוטקואל ןוכנ.רומאכ תונקת ונקתוה םרט ,וז חוויד תבוחב .2017 תליחתב CRS-ה תרגסמב עדימ ףילחהל ולחה רבכ OECD-ב תונידמ 26 תוילארטליב סמ תונמא הדיחיה תורשפאה אוה השירד יפ לע עדימ יפוליח ןונגנמ, CRS-ל ףרטצהל תוחתפתמ תונידמ לש ישוקה לשב CRS-ה תרגסמב רשא תונידמל םג ישומיש הז ןונגנמ ,ןכ לע רתי.תרחא הנידממ עדימ לבקל ידכ ןהינפב תדמועה .)" השירד יפ לע" ןונגנמל םאתהב( הנידמהמ ףסונ עדימ שקבל תוצור ןהו ,םדשח תא הלעהש עדימ ולביק 68

־וד תונמא רשאמ רתוי הליעי ךרד איה השירד יפ לע עדימ תלבק תרשפאמה תנקותמה סמה תנמאל תופרטצה תונמאה ןמ תחא לכב תושרדנה ןתמו אשמה לש תוהובגה תויולעה תא תכסוח איהש ןוויכמ תאז.תוידדצ תונמא לע םותחלמ ענמיהל- רתוי הכומנ ללכ ךרדב ןהלש חוקימה תדמעש- תוחתפתמ תונידמל םג תרשפאמו .ןתבוטל םניאש םיפיעס תוליכמה סמ .תנקותמה סמה תנמא לע המתח לארשי, OECD-ה תונידמ לש עירכמה בורה ומכ תונידמ ןיב םייטפשמ םימכסהו הלועפ ףותיש תמר לע הדיעמ הניא םנמוא ,סמ תמלעהבו ןגרואמ עשפב ,דחושב המחלמל תוימואל־ןיב תונמאל תופרטצהה תנמסמ איה ןכש ןוכנה ןוויכב דעצ טלחהב איה םלוא ,ךרוצה הרקמב תולועפ טוקנל הנידמה לש תובייחתהה יפלכו הקיקח יפלכ תיביטקאורפ הדמע תפקשמ ןכו הלועפ ףתשל תונוכנ לע הנמאל ופרטצהש תורחאה תונידמל היתויובייחתהב דומעל הלשממה לע ץחל ליעפהל רוביצל רשפאל ידכ שי הנמאל תופרטצהב ,ןכ ומכ.קוחה תפיכא .ךכל תשרדנ איה רשאכ םיילילפ םיניינעבו ןוה תנבלה רוסיא אשונב ןהלש ימואל־ןיבה הלועפה ףותיש רשא OECD-ה תונידמ ןיב איה לארשי .הינטירבו לגוטרופ ,הילרטסוא ןוגכ ,תורחא תונידמ דצל ,בר אוה םירחא 69

תוצלמה.4 קקוחמל םילועל הדוקפל 168 ןוקית תרגסמב ןתינש ,לארשיל ץוחמ ןרוקמש תוסנכה לע חווידמ רוטפה תא לטבל.א ושכר וא הנושארל ושכר הלא םימושינש דעומהמ םינש רשע ךשמל םיקיתו םירזוח םיבשותלו םישדח הרוצב לכסמ חווידמ רוטפה ,םינוש םירשקהב ליעל בתכנש יפכ.תילארשיה םתובשות תא שדחמ םישדח םילוע יבגל שרדנה יסנניפה עדימה תא תפסוא אל לארשי.לארשיב קוחה תפיכא תא תקהבומ תורושקה קוחה לע תוריבעו םירדס־יא תולגל הלוכי הניאש קר אל ןכלו ,םירזוח םיקיתו םיבשות יבגלו -ל היתויובייחתהמ קלחכ ,תורחא תונידמ םע סמ יאשונב יוארכ עדימ ףתשל הלוכי הניא ףא אלא ,ךכל ,א 67'סמ הנידמה רקבמ חוד תרגסמב יכ הדבועה רואל ףקות הנשמ תלבקמ ףא וז הנעט. OECD ,2003 תנשב ףקותל ילאנוסרפה יוסימה תמרופר הסנכנ זאמ ,ךכ םג יכ ררבתה ,2016 רבמבונב םסרופש ןיב ,ל"וחב לארשי יבשות לש תוסנכה לע עדימ לש םוזיו יתטיש ףוסיאל םיסימה תושר הלעפ אל השעמל עדימ ,ל"וחמו ץראהמ תונותיע ,עדימ ירגאממ עדימ תובלצה ,ן"לדנ יכוותמ ,הנמא תונידמ תועצמאב רתיה םיברל רשפאו םינשה ךשמב רכינ יפסכ קזנל איבה הז לדחמ ,הנידמה רקבמ תנעטל.ב"ויכו טנרטניאהמ תמלעה רותיאל הובג וניא יוכיסהש העידיב ,תוסנכהה לע חוויד־יא תועצמאב סמ םולשתמ קומחל 107 . סמה תוארל ןתינ ןהלש ןדועמ עפומ רשאו, OECD-ה לש ילבולגה םורופהמ לארשי הלביקש תופיזנה דבלמ תא רפשת אל לארשי םא יכ ישממ ןוכיס םייק ,2016-2014 ךלהמב םסרפ םורופהש םיתימעה תוחודב המישר ,הלועפ תופתשמ ןניאש תונידמה תמישרל סנכיהל הלולע איה ,עדימ ףילחהלו ףוסאל התלוכי רתוי םישקונו םירורב םינוירטירק עבק הנורחאל רשא( יפוריאה דוחיאה ןהו OECD-ה ןה דרפנב םילהנמש יארשאה גוריד תדרוהל ליבוהל ףא הלוכי הז גוסמ המישרב לארשי תללכה.) וז המישרל OECD-ה לשמ .הלטבאב היילעלו הנידמה תואצוהב ץוציקל ,םיסימ תיילעל םורגל הלולע רשא האצות ,הלש םיניינועמה םישנא לארשיל ךשומ השעמל הדוקפל 168 ןוקיתב עבקנש חווידמ רוטפה יכ הארנ ,דועו תאז ברקב ןוה תנבלה תוריבע לש ףקיהב הילע הנשי ןכאו ,ב"ויכו ןוה ןיבלהל ,םהלש הסנכהה תא ריתסהל :ןמקלדכ בתכנ 2014 רבוטקואב הנידמה רקבמ םסרפש א 65'סמ יתנש חודב.םישדחה םילועה ץוחמ ורבצנש םיסכנהו ןוהה לע םיקיתו םירזוח םיבשותלו םילועל ןתינש חווידמ רוטפה" ששח םייק ןכו ,עדימ יפוליחו תופיקש לש תוימואל־ןיב הדימ תומאב דמוע וניא לארשיל ןיא ןוה תנבלה רוסיאל תושרב ,ןכ ומכ.עשפב םרוקמש םיפסכ לארשיל ורדחוי ויתובקעבש חווידמ רוטפה]...[ חווידמ רוטפמ םינהנש םיקיתווה םירזוחה םיבשותלו םילועל עגונב םיטרפ היילעל םורתל דעונ ,168 ןוקית יפ לע םיקיתו םירזוח םיבשותלו םילועל ןתינש סמ םולשתמו ןוהב שמתשהל וא ןוה ןיבלהל ץירמת רוציל לולע חווידמ בחרנ רוטפ ןתמ םלואו.ץראל הבישלו ]...[.קשמבו הרבחב עוגפל םילולעה םירבד ,ל"וחב ןבלוהש :ואר הבחרהל.218-217'מעב ,א 67'סמ הנידמה רקבמ יתנש חוד 107 http://www.mevaker.gov.il/(X(1)S(uomgdcdwa5wlaqriyrp0kh5p))/he/Reports/Pages/552.aspx?AspxAutoDetectCooki eSupport=1# 1.9.2018. 70

.ל"וחב ורבצנש ןוההו םיסכנה לע חווידמ רוטפ םיקיתו םירזוח םיבשותלו םילועל ןתנ 168 ןוקית םיבשותו םילוע לארשיל םיסינכמש ןוההו םיסכנה רחא בוקעל תולוכי ןניא ץראב תויושרה ךכיפל רוסיאל תושרב הנידמה רקבמ דרשמ השעש םירוריבמ.יקוח יתלב וניא םרוקמש אדוולו ,םירזוח ,2012 דע 2008 םינשב לארשיל ועיגהש םיקיתו םירזוח םיבשותו םילוע 600- כ יבגל ןוה תנבלה תלבקל תושקב ןוה תנבלה רוסיאל תושרל ל"וחמ תויושר ושיגה םהמ השימח יבגל יכ הלוע תרטשמ השיגה םהמ םיינש יבגל יכ;ןוה תנבלה תורבע ועציב השימחה יכ ודשחש רחאמ ,עדימ יכו;ןוה תנבלהבו םישנב רחסב וקסע םיינשה יכ הדשחש רחאמ ,עדימ תלבקל תושקב לארשי 108 ".]...[ םיליגר יתלב םיחוויד ולבקתה םהמ 100- כ יבגל ףקיהב היילעל ליבוה ןכא אוה םאו חווידמ רוטפה הל הלוע המכ תעדל הלוכי הניא לארשי ,ךכמ הרתי הטושפה הביסהמ תאזו ,ותוא ולביקש םיקיתו םירזוח םיבשות לשו םישדח םילוע לש ל"וחמ תועקשהה חווידמ רוטפה ןתמב תילכלכה תויאדכה םג ,ןכל.אשונב עדימ ףוסאל ןתינ אל ,חווידה תבוח רדעיה לשבש תוריבעב היילעל ןוכיסה ,םינותנה תופיקש ןיינעב ליעל וראותש םיישקה לע ףסונ תאזו ,ללכ הרורב הניא םישנא לש היילעל ליבומ רוטפה ןכא םא קפס םייק אליממ ,דועו תאז.ב"ויכו סמ תוריבעב ,ןוה תנבלה סממ םירוטפ םניא םירזוחה םיקיתווה םיבשותהו םישדחה םילועהש ןוויכמ לארשיל הסנכה םירציימה ינפל רוטפה תא ולביקש םישנא טעמ אל ,ןכאו.ל"וחב םתסנכה לע אלא ,ץראב םיעיקשמ םהש ףסכה לע 109 . הפוקתה לש המויסב לארשי תא ובזע ,םינש רשעכ יכ עבק תורבחה קוחל 28'סמ ןוקית ,רומאכ.תומודר ןתוא ריתוהל םוקמב ז"כומל תוינמה לכ תא לטבל.ב .תומודר תויהל הנכופהת אלא הנלטבתת אל ,םיוסמ דעומ דע תוליגר תוינמל ורמוה אלש ז"כומל תוינמ ןהש ןוכיסה איה ז"כומל תוינמ קיזחהלו קיפנהל תורשפאה תא תולטבמ תונידמ רתויו רתויש ךכל הביסה ןבומכ הריבגמ וז ןיעמ תוימינונא.הינמה לעב רחא בוקעל תלוכיה רסוחבו ןהלש תוימינונאה םצעב תונמוט תוינמ ולטיב םרטש תונידמה תא רקיב OECD-ה לש ילבולגה םורופה ,ידכב אל.תיסנניפה תוידוסה תא ז"כומל תוינמה יקיזחמש ידכ םידעצ טוקנל לארשימ שרוד ןיידע תורבחה קוחל 28 ןוקיתש ןייצ ףאו ,ז"כומל תוינמה תא ךופהל הפידעה לארשי יכ הארנ 110 . הבוצק יתלב הפוקתל םיימינונא וראשיי אל תומודרה .ז"כומל תוינמה ילעב לש ןיינקה תוכזב תילאיצנטופ העיגפמ ענמיהל ידכ ןלטבל אלו תומודרל ז"כומל תיחפהל רוחבל היה ןתינ ,לשמל ךכ.תומודר ןריתוהל הטלחהה תא וניניעב קידצמ וניא הז ששח ,םלואו ידיב גירח ןפואב תונמאנב ןדיקפהל ,תומודרל ןתוא ךופהל תאז םוקמבו ,הרבחה ןוהמ ז"כומל תוינמה תא תא רימהלו עיגהל ז"כומל תוינמה ילעב ולכוי הכלהמב רשא ,הבוצק הפוקתל הנידמה םעטמ סופורטופא .תוינמה הנלטבתת הפוקתה םויסב זא יכ ,רומאכ ןרימהל אלש ורחבש הרקמבו;תוליגר תוינמל תוינמה תולבגומ תויופתושב ,תלבגומ תוירחא תולעב תורבחב רשויבש תוכז ילעב לש םושיר תבוח קוחב עובקל.ג לש יזכרמ םשרמ להנל תוביוחמ יפוריאה דוחיאב תורבחה תונידמה לכ ,2017 ינויב לחה. תויונמאנבו -ה תונידמ ןיבמ תונידמ עשת.תופסונ תויטפשמ תויושיבו תויופתושב ,םידיגאתב רשויבש תוכז ילעב הרתי.יקלח ןפואב הז בלשב תאז תומשיימ תונידמ שמח תוחפלו ,וז הקיקח לעופב תומשיימ רבכ OECD :ואר הבחרהל.56-52'מעב ,א 65'סמ הנידמה רקבמ יתנש חוד 108 http://www.mevaker.gov.il/he/Reports/Pages/266.aspx?AspxAutoDetectCookieSupport=1# 1.9.2018. 109 https://www.ynet.co.il/articles/0,7340,L-5132826,00.html 1.9.2018. 110 "Considering that a person is allowed to convert his/her bearer shares into registered shares even after 17 September 2016 without any apparent time limitation it is recommended that Israel takes measures to restrict the possibility of holders of bearer shares to remain anonymous for a potentially unlimited period of time."(GF 2016: 24). 71

תונידמה לכ תא בייחלו תיעיברה הביטקרידה תא ןקתל יפוריאה דוחיאה טילחה 2017 רבמצדב ,ךכמ להנל ןכו םימיוסמ םיאנתב רוביצה ןויעל ותוא חותפל אלא ,יזכרמה םשרמה תא להנל קר אל וב תורבחה תאז עימטהל תורבחה תונידמה לכ תא בייחי תיעיברה הביטקרידה םושיי 111 . תויונמאנל םג המוד םשרמ ןניא ךא תיסנניפה תוידוסה דדמב תוללכנה תורחא תובר תונידמ.2020 תנש דע תימוקמה הקיקחב 34 לוכה ךסב( הז גוסמ םושיר תובייחמ)יאווגורואו ליזרב ןוגכ תוחתפתמ תונידמ תוברל( OECD תונידמ .) תיסנניפה תוידוסה דדמב תולולכה תונידמה 112 ךותמ תונידמ FATF-ב הפיקשמכ התופרטצהלו OECD-ב התורבחל ךשמהבו וז תימלוע המגמל ףרטצהל הכירצ לארשי םושיר הקיקחב בייחל 112 ,) הרבחכ םג זא- FATF-ה לש הפיקמה תרוקיבה יכילהב דומעל חילצת םאו( ןוקית לש תוכלשהכ ןוה תנבלה תוריבעבו סמ תוריבעב היילעל ןוכיסה ןתניהב.רשויבש תויוכז ילעב לש .ףקות הנשמ תלבקמ רשויבש תויוכז ילעב לש םשרמ לש ותובישח ,168 םייפסכ תוחוד תשגהב תובייח תולבגומ תויופתושו תלבגומ תוירחא תולעב תויטרפ תורבח יכ עובקל.ד תויטרפ תורבח. םהב ןייעל רוביצל רשפאלו ,) םיסימה תושרל קר אלו( םידיגאתה םשרל םג םייתנש תונידמ 15- ש הדבועה ,םלואו.ןהלש םייקסעה תודוסב עוגפל ידכ ךכב היהי יכ תובורק םיתיעל תונעוט תוחודה תא םסרפל תלבגומ תוירחא תולעב תויטרפה תורבחה לכ תא ןה תובייחמ OECD-ב תורבחה תויושי לש םייקסעה תודוסה לע תמייאמ הניא רומאכ תופיקש תשירדש ךכל היאר תניחבב איה םייפסכה .תרחא םג רשפא.ולא תויטפשמ -ה תרגסמב סמ יכרוצל עדימ ףילחהל התובייחתה תא אלמל לארשיל ורשפאיש תונקתה תא ןיקתהל.ה .ךכל הבייחתהש יפכ ,2018 תנשב לחה CRS תורבחה תא בייחלו ,Action 13 יפ לע התובייחתה תא אלמל לארשיל ורשפאיש תונקתה תא ןיקתהל.ו .הנידמ יפ לע חוויד שיגהל ,ועבקנש םינוירטירקה לע תונועה הנידמה תויושרל רשא תולבגומ תויופתוש לעו תלבגומ תוירחא תולעב תורבח לע הפיכאה תא ריבגהלו ךישמהל. 1 הלעפה וא/ו תוסנק תלטה תועצמאב תאזו ,םידיגאתה םשרב שרדנכ ןהיטרפ תא תונכדעמ ןניא . תומושרהמ הקיחמ תייצקנס לש הלע יתנש חוד תשגהב תורבח לש תויצה רועיש יכ 2016 תנשב ןייצ OECD-ה לש ילבולגה םורופה -ב 53%- ל 2014- ב 31%- מ הלע תוריפמכ תוזרכומה תורבחה רועיש יכו 2015- ב 41%- ל 36%- מ םרטו( םייתנש תוחוד ושיגה אלש תורבחהמו תוריפמה תורבחה ןמ קלח ,הארנה לככ 113 .2016 תויצה רועיש תא קידצהל ידכ ךכב ןיא ןיידע ,םלואו 114 , תוליעפ ןניאש תורבח ןניה)תוריפמכ וזרכוה תוריפמכ תוזרכומ תויהל תוכירצ ,שרדנכ תוחוד תושיגמ ןניאשו תוליעפ ןניאש תורבח.ךומנה .שרדייש לככ םימושירהמ קחמיהלו 111 http://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-15849-2017-INIT/en/pdf 1.9.2018. 112 http://www.justice.gov.il/Units/HalbantHon/InternationalOrganizations/Pages/FATF.aspx 1.9.2018. 113 GF 2016: 22. ןגרואש לוגעה ןחלושה תרגסמב)תיקסע עורז( םידיגאתה תושר שאר תינגס ,ןלוג-ריתע לגיס ד"וע םע החישב לבקתה וז הדמעל קוזיח 114 .להנמל הללכמב 2018 רבוטקואב 8- ב Tax Justice Network Israel ידי לע 72

םושירה תא חותפלו ,םידיגאתה םשרל םיסימה תושרמ תויונמאנה לש םושירה לוהינ תא ריבעהל. 2 . רוביצה ןויעל םשר תאו םידיגאתה םשר תא ןבומכו ,תושדקהה םשר תא תלהנמ םידיגאתה תושר ,םויכ רוביצל יולג וניא םיסימה תושר ידי לע זכורמה עדימה.רוביצל ןויעל םיחותפ םלוכ רשא ,תויופתושה םפקיהב םימוד םניא רשאו תויונמאנה לע הידיב הקיזחמ איה רשא םיטרפה םג ךכ םירבדה עבטמו םושיר תא להנל הלחה רשא וז איה םיסימה תושר עודמ רורב אל.םידיגאתה םשרב להנתמה םושירל תקדצומ הביס ןיא ,וינפ לע ךא ,2005- ב תויונמאנ יוסימ ןיינעב הקיקחה םוסרפ תובקעב תויונמאנה שיו תובר תונידמב ץופנ היהנ רבכ סממ תוקמחתה ךרוצל תויונמאנב שומיש.ךכ בצמה תא ריתוהל םושיר תבוח.םישדקהו תויטפשמ תויושי םושירמ שרדנה םושירל המוד םושירב תויונמאנ בייחל םג אלא ,סממ תויונמאנ לש תוקמחתה דגנכ העתרהה תא ריבגת קר אל רוביצל יולגה םשרמב ןובשחו ןיד ןהמ שורדלו ןתוליעפ רחא תוקחתהל)'וכו םיאנותיע ,םירקוח תוברל( ולוכ רוביצל רשפאת .ךרוצה תדימב תויונמאנ לש יזכרמ םושיר להנל םג וב תורבחה תונידמה תא יפוריאה דוחיאה בייח ,הנורחאל ,רומאכ .המוד ןפואב לועפל איה ףא לכות אל לארשיש הביס ןיא.2020 תנשב לחה םיסכנ ילעב וא תוהובג תוסנכה ילעב םידיחיב לופיטל םיסימה תושרב תידועיי הדיחי םיקהל. 3 .םייתועמשמ גוסמ םידיחי לש םיקיתב לופיט ,תישאר.תוביס המכמ תושרה תוליעי תא רפשל היושע וזכ הדיחי סמ ינונכת םע תורכיה ןכו םיימואל־ןיבו םיימוקמ סמ יקוח יבגל ההובג תונמוימו תויחמומ שרוד הז םיקית לע תרוקיבה תא עצבי הז גוסמ םיקיתב לופיטל רשכוה רבכש םיוסמ תווצש יואר.םיבכרומ יוכיסהש םיארמ םינורחא םירקחמ ,תינש.תונוש תוקלחממ םיחקפמ ןיב רובעי קיתהש ילבמ ולא 115 . םיבר םיסכנ וא/ו תוהובג תוסנכה ילעב םידיחי ברקב רתוי לודג סמ םילעהל וא סממ קמחתהל זכרל הכירצ םיסימה תושר ןכלו ,םינמוימ ןובשח יאורו ןיד יכרוע ידי לע ללכ ךרדב םיגצוימ ולא םידיחי תמקה ,ףוסבל.הלא םיגציימ לומ הווש ןפואב דדומתהל לכויש ןמוימו םיאתמ תווצ תרשכהב םיצמאמ סממ תוקמחתה דגנכ םיסימה תושר דצמ העתרה יעצמא תניחבב תווהל םג היושע הז גוסמ הדיחי .תוהובג תוסנכה ילעב םידיחי לש םג עובקלו)לארשי יבשותל קר אלו( ולוכ רוביצה ןויעל ן"לדנ ילעב לע עדימה רגאמ תא חותפל. 4 .הז רגאמב רשויבש תוכז ילעב לש םושיר תבוח לע תונומא הנייהתו םינותנ הנפוסאתש הל הצוחמ וא םיסימה תושר ךותב רקחמ תודיחי םיקהל. 5 .םינוש םימוחתב םירקוחל עייסל לכויש רוביצל עדימ םוסרפ . טרבא ךירדירפ ןרק לש היתועד תא חרכהב תופקשמ ןניא הז םוסרפב תועבומה תועדה* . טלחהב רוסא טרבא ןרק לש בתכב רושיא אלל טרבא ךירדירפ ןרק לש םימוסרפב ירחסמ שומיש © טרבא ןרקלו Tax Justice Network Israel-ל תורומש תויוכזה לכ** 115 Alstadsæter, Annette, Niels Johannesen, and Gabriel Zucman, Tax Evasion and Inequality 2017, available at: https://pdfs.semanticscholar.org/9d6c/6bed6d99c4d1bea61def204b135f6ea6134a.pdf 1.9.2018. 73

2018 תיסנניפה תוידוסה דדמב ולביקש תוידוסה ןויצל םאתהב דבלב OECD-ה תונידמ גוריד:'א חפסנ KI-1 KI-2 KI-3 KI-4 KI-5 KI-6 KI-7 KI-8 KI-9 KI-10 KI-11 KI-12 KI-13 KI-14 KI-15 KI-16 KI-17 KI-18 KI-19 KI-20 Jurisdiction Banking Secrecy Trusts& Private Foundations Company Ownership Registration Freeport& Real Estate Limited Company Partnerships Ownership Publication Company Country-by- Corporate Accounts Country Tax Publication Reporting Disclosure Legal Entity Identifier Tax Personal Admin. Income Capacity Tax Promotion of Tax Evasion Tax Court Secrecy Harmful Public AntiStructures Statistics Money Laundering Automatic Exchange of Info Bilateral Treaties Int'l Legal Final-SS Cooperatio (Average) n Switzerland USA Luxembourg Germany Japan Netherlands Canada United Kingdom France Ireland Turkey South Korea Israel Austria Italy Australia Norway Poland Spain Belgium Sweden Latvia New Zealand Chile Denmark Portugal(Madeira) Czech Republic Finland Iceland Hungary Slovakia Greece Mexico Estonia Lithuania Slovenia 0.73 0.2 0.6 0.5 0.27 0.5 0.14 0.43 0.54 0.24 0.7 0.5 0.56 0.57 0.27 0.2 0.2 0.53 0.07 0.07 0.27 0.66 0.27 0.6 0.6 0.37 0.4 0.53 0.33 0.7 0.5 0.6 0.43 0.24 0.13 0.07 1 0.5 0.5 0.875 0.375 1 0.5 0.5 0.375 0.375 0.75 0.375 0.5 0.625 0.5 0.5 0.75 0.25 0.25 0.75 0.5 0.25 0.375 0.375 0.75 0.25 0.25 0 0.75 0.25 0.25 0.25 0.5 0.75 0 0.25 1 0.875 1 1 1 1 1 1 0.75 0.75 1 0.75 0.75 0.3 0.38 0.77 0 0.235 0.7645 1 1 1 1 1 1 1 0.75 0.15 0 0.4 0.25 0.5 0.3 0.37 1 0.28 0.265 0.5983 1 1 0.9 1 0.5 0.5 0.75 0.75 0.75 0 0.8 0.5 1 0.3 0.65 0 0 0.14 0.582 1 1 0.95 1 1 0.5 0.5 0.75 0.75 0 0.3 1 0.75 0.3 0.47 0 0 0.175 0.591 1 1 1 1 1 1 1 1 0.625 0.375 0.3 0.5 0.25 0.3 0.55 0.29 0 0.265 0.605 1 0.95 1 1 1 0.5 0.75 0.75 0.5 0.75 1 0.75 0.75 0.3 0.44 0 0 0.265 0.6603 1 1 1 1 1 0.75 0.5 0.75 0.25 0 0.6 0.5 0.75 0.3 0.41 0.36 0 0.14 0.5475 0.5 1 1 0.5 0 0.5 0.5 0.75 0.25 0.375 0.8 0.5 0.25 0.3 0.28 0 0 0.035 0.4235 0.75 1 1 1 0.5 0.5 0.25 0.75 0.625 0 1 0.75 0.5 0.3 0.35 0 0 0.14 0.5165 0.9 0.5 1 0.9 0.5 0.75 0.5 0.75 0.25 0.75 0.9 0.5 0.5 0.3 0.41 0 0 0.105 0.5065 1 0.5 1 1 1 1 1 1 0.625 0 0.3 0.75 0.5 0.3 0.62 0.75 0.47 0.33 0.6798 1 1 1 1 1 1 0.5 1 0.65 0.75 0 0.5 0.5 0.3 0.58 0.01 0 0.14 0.5903 1 0.5 1 1 1 1 0.75 1 0.525 0.375 0 1 0.5 0.7 0.42 0.75 0 0.07 0.6325 1 1 0.75 1 0.5 0.5 0.5 0.75 0.625 0 0.4 1 0.75 0.3 0.41 0.36 0 0.14 0.559 0.65 0.5 0.95 0.9 0.5 0.5 0.5 0.75 0.625 0.75 0.5 0.75 0.5 0.3 0.31 0 0 0.14 0.4948 1 1 1 1 1 1 0.25 1 0.4 0 0.5 0.5 0.25 0.2 0.43 0 0 0 0.5115 0.9 0.5 0.625 0.85 0.25 1 1 1 0.625 0 0.3 1 0.25 0.4 0.48 0.01 0 0.175 0.5158 1 0.5 1 1 1 0.75 1 0.75 0.625 0 0.3 1 0.5 0.5 0.58 0.01 0 0.175 0.5735 1 0.5 1 1 1 0.75 0.5 0.75 0.5 0 0.4 0.5 0.75 0.3 0.2 0 0 0.07 0.477 0.75 0.5 1 1 0 0.5 0 0.75 0.75 0.375 0.5 0.5 0.5 0.3 0.38 0 0 0.175 0.44 0.4 0.5 1 1 0.5 0.5 0.75 0.75 0.625 0 0.3 1 0.25 0.3 0.37 0.01 0 0.07 0.4548 0.75 1 1 1 1 0.5 1 0.75 0.625 0 0.4 1 0.5 0.5 0.44 0 0 0.1 0.5738 0.9 0.5 1 0.8 1 1 1 1 0.5 0 0.4 0.75 0.25 0.5 0.56 0.3 0 0.14 0.5623 0.9 0.5 1 1 1 1 1 1 0.5 0 0.5 1 0.25 0.3 0.48 0.75 0 0.165 0.616 1 0.5 1 1 1 0.5 0.25 0.75 0.625 0 0.3 1 0.25 0.3 0.5 0 0 0.175 0.525 0.75 1 1 1 1 0.5 1 0.75 0.375 0.75 0.3 0.5 0.75 0.3 0.34 0 0 0 0.5468 0.75 0.5 0.525 1 0.25 0.5 1 0.75 0.625 0.375 1 1 0.5 0.5 0.51 0.01 0 0.14 0.5293 1 1 1 1 0.5 0.5 0.75 0.75 0.5 0 0.3 1 0.75 0.3 0.51 0.01 0 0.14 0.527 0.9 0.5 1 1 1 1 0.5 1 0.75 0.375 0.4 1 0.25 0.5 0.51 0.01 0 0.205 0.599 0.75 1 1 1 0.5 0.5 1 0.75 0.625 0 0.4 1 0.25 0.5 0.53 0.01 0 0.175 0.547 0.9 0.4 0.525 1 0.25 0.5 1 0.75 0.625 0.375 1 1 0.5 0.5 0.65 0.02 0 0.235 0.549 1 0.5 1 1 1 0.5 1 0.75 0.5 0.75 0.3 0.5 0.75 0.3 0.66 0.01 0 0.205 0.5788 1 0.5 1 1 1 1 1 0.5 0.625 0 0 1 0.25 0.4 0.49 0.01 0 0.17 0.5438 0.9 0.45 0.7 0.9 0.5 0.5 1 0.75 0.75 0 0.7 0.5 0.5 0.5 0.38 0.01 0 0.14 0.5085 0.75 0.5 1 1 1 0.5 1 0.75 0.5 0.375 0.3 0 0.5 0.5 0.39 0.06 0 0.1 0.4678 0.65 0.5 0.525 1 0 0.5 1 0.75 0.625 0 0.4 0.5 0.5 0.5 0.41 0.01 0 0.175 0.4183 TRANSPARENCY(0)(1) SECRECY